01.01.2002 Yvonne Wagner Abschreibungen.

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1 Yvonne Wagner Abschreibungen

2 Abschreibungen auf Anlagen
Wesen der Anlagegüter und der Abschreibung Planmäßige Abschreibung Methoden: Linear Degressiv Yvonne Wagner

3 Wesen der Anlagegüter und der Abschreibung
Merke! Erfassung der Wertminderung der Anlagegüter ( Abnutzung, technischer Fortschritt, Verwitterung, außergewöhnliche Ereignisse ) Abschreibungen stellen einen Aufwand dar und mindern somit den zu versteuernden Gewinn und somit die gewinnabhängigen Steuern Yvonne Wagner

4 Wesen der Anlagegüter und der Abschreibung
Wir unterscheiden: Abnutzbare Anlagegüter Gebäude Technische Anlagen und Maschinen Fahrzeuge Betriebs- und Geschäftsausstattung Planmäßige Abschreibung Nicht abnutzbare Anlagegüter Grundstücke Wertpapiere des Anlagevermögens Beteiligungen Langfristige Forderungen Außerplanmäßige Abschreibung Yvonne Wagner

5 Wesen der Anlagegüter und der Abschreibung
Wir unterscheiden: nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer Bemessungsgrundlage: Anschaffungs- / Herstellungskosten Methoden: linear / degressiv oder auch nach Leistungseinheiten Beginn im Monat/Halbjahr/Jahr der Anschaffung (je nach Genauigkeit) Buchung: Konto „Abschreibungen auf Sachanlagen“ Planmäßige Abschreibung Außer- planmäßige Abschreibung nicht abnutzbare Anlagegegenstände unterliegen keiner zeitlichen Nutzungsbegrenzung tritt eine außergewöhnliche Wertminderung ein, werden sie außerplanmäßig abgeschrieben Buchung: Konto „Außerplanmäßige Abschreibung auf Sachanlagen“ Yvonne Wagner

6 Wesen der Anlagegüter und der Abschreibung
Wir unterscheiden: Ausnahme: Abnutzbare Anlagegüter müssen im Fall einer außergewöhnlichen und dauernden Wertminderung erst planmäßig und danach außerplanmäßig abgeschrieben werden! Yvonne Wagner

7 Wesen der Anlagegüter und der Abschreibung
Wir unterscheiden: Abnutzbare Anlagegüter sind mit ihren fortgeführten Anschaffungs- / Herstellungskosten in der Schlußbilanz auszuweisen. Nicht abnutzbare Anlagegüter dürfen höchstens zu Anschaffungskosten angesetzt werden. Das ist zu beachten. Niederstwertprinzip Yvonne Wagner

8 Wertansätze für abnutzbare Anlagegüter in der Jahresbilanz
Anschaffungskosten Abschreibungen (AfA) = fortgeführte Anschaffungskosten Herstellungskosten Abschreibungen (AfA) = fortgeführte Herstellungskosten Yvonne Wagner

9 Niederstwertprinzip Nach § 253 Abs. 2 Satz 3 HGB gilt für das Anlagevermögen das gemilderte Niederstwertprinzip. Danach müssen diese Gegenstände mit dem Tageswert nur dann angesetzt werden, wenn dessen Absinken am Bilanzstichtag voraussichtlich von Dauer ist. Handelt es sich um eine vorübergehende Wertminderung, dann darf er zwar gewählt werden, muss aber nicht. Yvonne Wagner

10 Planmäßige Abschreibung
... wird im Steuerrecht Absetzungen für Abnutzung ( AfA ) genannt. Yvonne Wagner

11 in denen der Vermögensgegenstand voraussichtlich genutzt werden kann.“
§ 253 Abs. 2 Satz 2 HGB besagt: „Der Plan muss die Anschaffungs- und Herstellungskosten auf die Geschäftsjahre verteilen, in denen der Vermögensgegenstand voraussichtlich genutzt werden kann.“ Yvonne Wagner

12 Methoden der planmäßigen Abschreibung
Lineare ( gleichbleibende ) Abschreibung Degressive Abschreibung ( Buchwert-AfA ) Yvonne Wagner

13 Lineare ( gleichbleibende ) Abschreibung
Yvonne Wagner

14 Lineare ( gleichbleibende ) Abschreibung
Merke! Abschreibung erfolgt im einem gleichbleibenden Afa-Betrag und Prozentsatz von den Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten ( gleichmäßige Nutzung und Wertminderung unterstellt ) Die Anschaffungskosten werden in gleichbleibenden Beträgen auf die Nutzungsjahre verteilt ( Ende der Nutzungsdauer -> Anlagegut ist voll abgeschrieben ) Steuerrechtlich für alle beweglichen und unbeweglichen abnutzbaren Anlagegüter erlaubt ! Yvonne Wagner

15 Die lineare Abschreibung eignet sich daher besonders bei gleichmäßigem Wertverzehr, etwa durch Ruheverschleiß, kontinuierlichen Verbrauchsverschleiß oder Fristablauf. Yvonne Wagner

16 Lineare ( gleichbleibende ) Abschreibung
Berechnungen Jährlicher Abschreibungsbetrag: = Nutzungsdauer Jährlicher Abschreibungssatz in %: = % Anschaffungskosten z.B. Yvonne Wagner

17 Berechnung der Anschaffungskosten:
Listenpreis + Anschaffungsnebenkosten - Anschaffungsminderung = Anschaffungskosten Yvonne Wagner

18 Beispiel: Die Anschaffungskosten einer Maschine betragen 30.000,- €.
Die Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre. AfA-Betrag = ,- € = 3.000,- € 10 AfA-Satz = 100 % = 10 % Yvonne Wagner

19 Lineare ( gleichbleibende ) Abschreibung
Merke! Erinnerungswert Nach Ablauf der Nutzungsdauer ist der Buchwert gleich Null. Soll sich das Anlagegut aber noch weiter im Betrieb befinden, so ist es mit einem Erinnerungswert von 1,- € im Anlagekonto auszuweisen. -> Bei der letzten Abschreibung 1,- € weniger! Yvonne Wagner

20 Degressive Abschreibung ( Buchwert-AfA )
Yvonne Wagner

21 Degressive Abschreibung
Merke! Abschreibung erfolgt in fallenden Abschreibungsbeträgen, da sich nur im ersten Jahr die Abschreibung von den Anschaffungskosten berechnet, in den Folgejahren vom jeweiligen Restbuchwert. Die Abschreibung erfolgt mit gleichbleibendem Prozentsatz vom jeweiligen Restbuchwert. Am Ende der Nutzungsdauer würde ein Restwert bleiben ( nicht voll abgeschrieben ) Yvonne Wagner

22 Degressive Abschreibung
Merke! Der degressive Afa-Satz muss höher sein als bei linearer Abschreibung, damit am Ende der Nutzungsdauer ein möglichst niedriger Restwert verbleibt. ( Bis zum zweifachen linearen Afa-Satz aber nicht mehr als 20 % ) Steuerrechtlich nur für bewegliche abnutzbare Anlagegüter erlaubt Yvonne Wagner

23 ( Früher war es das Dreifache bzw. 30 %. )
Neuerungen ab 2001 !!! ( gemäß § 7 EStG ) Bei Degressiven Abschreibung von Anlagen, die nach dem 31.Dezember 2000 angeschafft bzw. hergestellt werden, darf der AfA-Satz das Zweifache des linearen AfA-Satzes betragen, wobei aber 20 % nicht überschritten werden dürfen. ( Früher war es das Dreifache bzw. 30 %. ) Yvonne Wagner

24 Degressive Abschreibung
Vorteile: Wertminderung vor allem in den Anfangsjahren sehr hoch AfA-Beträge am Anfang höher als bei linearer Abschreibung Außergewöhnliche Wertminderungen werden stärker berücksichtigt (z.B. EDV, Computer) Stärkere Minderung des zu versteuernden Gewinns Die geringeren Steuerzahlungen erhöhen zugleich die Liquidität des Unternehmens Die degressive Abschreibung wird in der Praxis bevorzugt. Yvonne Wagner

25 Degressive Abschreibung
Berechnungen AfA-Satz = * 2 (max. 20 %) Abschreibungsbeträge 1.Jahr: * AfA-Satz 100 Folgende Jahre: Restbuchwert * AfA-Satz Satz lineare AfA Anschaffungskosten z.B. Yvonne Wagner

26 Beispiel: Die Anschaffungskosten einer EDV-Anlage betragen ,- €. Es wird davon ausgegangen, dass die EDV-Anlage in den ersten Nutzungsjahren überproportional an Wert verliert. Aus diesem Grund sollen die Abschreibungsbeträge in den ersten Jahren höher sein als in den Folgejahren. ( -> Degressive Abschreibung ) Angenommene Nutzungsdauer 5 Jahre. Yvonne Wagner

27 Beispiel: Berechnung: Höchst zulässiger Abschreibungssatz
= 100 % * 2 = 40 % 5 AfA-Satz darf 20 % nicht überschreiten AfA-Satz = 20 % Yvonne Wagner

28 Abschreibung über die gesamte Laufzeit
Beispiel: Abschreibung über die gesamte Laufzeit Anschaffungskosten ,00 € Abschreibung 1. Jahr ,00 € (20 % von €) = Buchwert Ende 1. Jahr ,00 € - Abschreibung 2. Jahr ,00 € (20 % von €) = Buchwert Ende 2. Jahr ,00 € Abschreibung 3. Jahr ,00 € (20 % von €) = Buchwert Ende 3. Jahr ,00 € Abschreibung 4. Jahr ,60 € (20 % von €) = Buchwert Ende 4. Jahr ,40 € Abschreibung 5. Jahr ,40 € = Buchwert Ende 5. Jahr ,00 € Yvonne Wagner

29 Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung
Yvonne Wagner

30 Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung
Merke! Es ist erlaubt, während der Nutzungsdauer einmal von der degressiven zur linearen Abschreibung zu wechseln. Yvonne Wagner

31 Degressive Abschreibung
Lineare Abschreibung Yvonne Wagner

32 Nicht umgekehrt !!! Yvonne Wagner

33 Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung
Merke! Der Wechsel ist empfehlenswert, weil der Anlagegegenstand am Ende der Nutzungsdauer voll abgeschrieben ist. (Kein Restbuchwert) Der lineare Abschreibungsbetrag vom Zeitpunkt des Wechsels an höher ist als bei degressiver Abschreibung. (Steuervorteil) Yvonne Wagner

34 Der günstigste Zeitpunkt
Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung Der günstigste Zeitpunkt Des Wechsels ist gegeben, wenn der AfA-Betrag bei linearer Abschreibung größer ist als bei fortgeführter degressiver Abschreibung. Yvonne Wagner

35 Der günstigste Zeitpunkt (von der Degressiven Abschreibung)
Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung Der günstigste Zeitpunkt i = n – p (von der Degressiven Abschreibung) i = Übergangsjahr n = Nutzungsdauer p = AfA-Satz z.B. Yvonne Wagner

36 Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung
Beispiel: Die Anschaffungskosten einer Maschine betragen ,- €. Die Nutzungsdauer sind 8 Jahre. i = 8 – i = 3 im 3. Jahr Wechsel !!! 20 Yvonne Wagner

37 Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung
AfA linear = 100% = 12,5 % 8 Jahre AfA degressiv = 12,5 % * 2 = 25 % Max. 20 % !!! = 20 % Yvonne Wagner