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Hofübergabe – Heute schon an morgen denken Ulrich Thiemann Steuerberater.

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Präsentation zum Thema: "Hofübergabe – Heute schon an morgen denken Ulrich Thiemann Steuerberater."—  Präsentation transkript:

1 Hofübergabe – Heute schon an morgen denken Ulrich Thiemann Steuerberater

2 Es begrüßt Sie: Steuerberater Ulrich Thiemann 2

3 3 Der alte Beduine drei Söhne 11 Kamele 1/21/41/6

4 4 1.Schon früh an die Nachfolge denken 2.Klare und einfach durchführbare Regelungen schaffen 3.Manchmal braucht man einen Ratgeber für zufriedenstellende Lösungen

5 5 Faktoren einer erfolgreichen Betriebsübergabe 1.Eine eindeutig beschriebene Zielvorstellung 2.Einen leistungsfähigen Betrieb 3.Ausreichende Fähigkeiten des Übernehmers 4.Genug finanziellen Spielraum 5.Ein gutes zeitnahes Rechnungswesen

6 6 Hofübergabesituation Zwei Erfahrungen in einem Leben  einmal als junger Mensch  einmal als älterer Mensch Überlegungen für den Übergeber  Wie sieht mein Leben nach der Hofübergabe aus?  Kann ich rein finanziell aber auch inhaltlich loslassen? Ängste beim Übergeber aber auch beim Übernehmer Wichtig Offene Gespräche Optimismus Mut Vertrauen

7 7 Zu klärende Fragen: Tragbares Altenteil Absicherung der Übergeber (Wohnrecht und Geldaltenteil) angemessene Abfindung für weichende Erben Pflegerisiko für Altenteiler und Betrieb Risiko ungeplanter Lebenssituationen (Tod, Berufsunfähigkeit, Scheidung des Übernehmers)

8 8 Erfolgsfaktoren Mindestens zwei Jahre Vorlaufzeit einplanen Zeiträume und Etappenziele für die Übergabe festlegen Inneres Einverständnis entwickeln Konflikte mutig angehen Konsequenter Rückzug des Seniors Familien-Kodex in ruhigen Zeiten festlegen Konfliktlösungen durch erfahrenen Coach (Beduine)

9 9 Betriebsübergabe (an wen?) an einen (fremden) Dritten - Aufnahme als Gesellschafter -Komplettverkauf gegenEinmalzahlung gegen Ratenzahlung gegen Versorgungsleistungen -Verkauf des aktiven Geschäfts Vermietung der Immobilie an einen Familienangehörigen  entgeltlich (wie bei fremden Dritten)  teilentgeltlich  unentgeltlich Einkommen- steuer Erbschaft- steuer Schenkung- steuer Grund- erwerbsteuer Gewerbe- steuer Umsatz- steuer Einkommen- steuer Erbschaft- steuer Schenkung- steuer Grund- erwerbsteuer Gewerbe- steuer Umsatz- steuer

10 10 Steuerliche Aspekte der Hofübergabe  Grundschema der Vermögensübergabe  Wohnrecht  Nießbrauch  Leibrente  Dauernde Last  Betriebsaufgabe  Rückbehalt von Wirtschaftsgütern  Abfindung weichender Erben  Spekulationsgeschäft  Schenkungsteuer

11 11 Grundschema der Vermögensübergabe Anstellung des Übernehmers als Arbeitnehmer Betrieb wird übergeben Vorbehalt der Nutzung WohnrechtNießbrauch Zusage von Versorgungs- leistungen LeibrenteDauernde LastGründung einer GbR

12 12 Wohnrecht  höchstpersönliches Nutzungsrecht  Betriebskosten als Sonderausgaben abzugsfähig (eindeutige Regelung empfehlenswert)  Reparaturen: eindeutige Regelung erforderlich  Schuldzinsen, Abschreibungen: nicht abzugsfähig

13 13 Nießbrauch Der Nießbraucher kann das Grundstück selbst nutzen oder vermieten bzw. verpachten. Die daraus erwirtschafteten Einkünfte sind ihm zuzurechnen.

14 14 Nießbrauch B e i s p i e l 1 : V Vater überträgt Betrieb an Sohn Hält sich Nießbrauch zurück (Vorbehaltsnießbrauch) Verpachtet Betrieb an den Eigentümer (Sohn) L + F Pachteinnahmen beim Vater L + F Pachtausgaben beim Sohn (Gewinnminderung) In verschiedenen Gebieten Deutschlands üblich, hier nicht

15 15 B e i s p i e l 2 : Vater überträgt Miethaus an Tochter Hält sich Nießbrauch zurück Wichtig:übernimmt alle Kosten (Versicherung, Instandhaltung, Steuern, Lasten, Anliegergebühren etc.) Auswirkungen: Auswirkungen: In der Regel schenkungsteuerlich günstig Versorgung Vater gesichert Tochter bei Tod des Vaters ab- gesichert Mieteinkünfte verbleiben auch einkommensteuerlich beim Vater Nießbrauch

16 16 Dauernde Last / Leibrente Gleichbleibende oder abänderbare lebenslange Versorgungsleistung, in Geld oder Naturalien - bei Übergabeverträgen in der Regel anzunehmen Auswirkung: Auswirkung:Der volle Betrag wird als Einkünfte bzw. Sonderausgaben berücksichtigt

17 17 Dauernde Last E i n k o m m e n s b e r e c h n u n g : Übergeber Übernehmer €€ Einkünfte aus Landwirtschaft Rente LAK € x 50 % Dauernde Last / Freibeträge./ / Vorsorgeaufwendungen./ / zu versteuerndes Einkommen Einkommensteuer lt. Splittingtabelle02.500

18 18 Vorsicht bei Unternehmen ! Mit anderen Worten: Wird der Betrieb auseinandergerissen, (10 % Grenze) so liegt keine begünstigte Übertragung im Ganzen vor. Das Finanzamt geht dann von einer steuerpflichtigen Betriebsaufgabe aus. Das kann teuer werden! Steuerbegünstigt ist nur die Betriebsübertragung im Ganzen.

19 19 Rückbehalt von Wirtschaftsgütern Bei Rückbehalt wertvoller Wirtschaftsgüter des BV - - ZR-Lieferrechte - Bauplatz, Bauerwartungsland Überführung ins Privatvermögen Aufdeckung der stillen Reserven (Verkehrswert./. Buchwert) : Empfehlung:Rückbehalt von Privatvermögen und landwirtschaftlichen Grundstücken, für die in Zukunft Wertsteigerungen zu erwarten sind (Ortsnähe)

20 20 Abfindung weichender Erben Die weichenden Erben erhalten einkommensteuerfreies Privatvermögen. Es gibt keinen Freibetrag mehr für die Abfindung weichender Erben: Die Abfindung muss in der Regel aus versteuertem Einkommen erbracht werden, Schuldzinsen zur Finanzierung sind allerdings abzugsfähig.

21 21 Praxistipp als Ersatz für den fehlenden Freibetrag weichender Erben. Vater will Betrieb (30 ha Eigentum) an Sohn übergeben. In den 30 ha ist Bauerwartungsland (1 ha) enthalten, das für die Tochter vorgesehen ist. Betriebsübertragung im Ganzen ermöglicht maximal 3 ha Rückbehalt, z. B. hier 1 ha. 1 ha ist größer als 3000 m² und kann deshalb als Kleinbetrieb des Vaters weitergeführt werden. Einige Jahre später erklärt Vater Betriebsaufgabe hierfür (Freibetrag, ermäßigter Steuersatz) und überträgt an Tochter

22 22  gleichmäßige Besteuerung aller Vermögensarten durch Ansatz von Verkehrswerten  Freibeträge, um kleinere Vermögen zu schonen  Spezielle Entlastung für Betriebsvermögen, um Arbeitsplätze zu sichern  gleichmäßige Besteuerung aller Vermögensarten durch Ansatz von Verkehrswerten  Freibeträge, um kleinere Vermögen zu schonen  Spezielle Entlastung für Betriebsvermögen, um Arbeitsplätze zu sichern Erbschaftsteuer

23 23 Bewertung des Vermögens Grundvermögen  Unbebaute Grundstücke werden mit dem Bodenrichtwert bewertet  Bebaute Grundstücke werden nach folgenden Verfahren bewertet Vergleichswertverfahren Ertragswertverfahren Sachwertverfahren

24 24 anEhegatten (oder eingetragenen Lebenspartner) oderKinder bleibt steuerfrei fallsWohnung vom Erben 10 Jahre lang selbst genutzt wird (d. h. nicht vermieten, nicht verpachten, nicht verkaufen) bei Kindern zusätzlich: falls Wohnfläche nicht größer als 200 m 2 Vererbung von selbstgenutztem Wohneigentum P r o b l e m e : 1.Ehegatte muss in ein Pflegeheim 2.Kind wird arbeitslos, muss umziehen, um neue Stelle anzutreten 3.Ist Gleichheitsgebot der Verfassung gewahrt ?

25 25 Ermittlung des Mindestwertes Größerer Milchviehbetrieb in Rheinland-Pfalz Pachtpreis 226 €/ha Eigentumsfläche 50 ha ergibt € Besatzkapital 195 €/ha Bewirtschaftete Fläche 100 ha ergibt € Summe € Kapitalisierungsfaktor 18, € Betriebliche Verbindlichkeiten./ € Mindestwert €

26 26 Achtung:  Gesondert zu betrachten sind die Wohnhäuser.  Nicht im Einheitswert enthalten sind Geldkonten und Forderungen (gilt als sonstiges Vermögen)

27 27 Option 1: Steuerfreiheit, wenn der Betrieb sieben Jahre fortgeführt wird und über diese Jahre 700 % (also durchschnittlich 100 % pro Jahr) der Ausgangslohnsumme erreicht wird. Dies ist aber nur solchen Betrieben möglich, bei denen das Verwaltungsvermögen maximal 10 % ausmacht. Landwirtschaftliches Vermögen kennt kein Verwaltungsvermögen (Lohnsummenregel gilt erst ab 20 Beschäftigten) Die Erben von Betriebsvermögen haben die Wahl zwischen zwei Optionen (Lohnsummenregel gilt erst ab 20 Beschäftigten)

28 28 Option 2: Option 2: Es wird ein Begünstigungsabschlag von 85 % gewährt, wenn der Betrieb fünf Jahre lang fortgeführt wird und die Lohnsumme 400 % der Ausgangslohnsumme aus- macht. Dies soll für Betriebe mit einem Verwaltungs- vermögen von bis zu 50 % gelten. Landwirtschaftliches Vermögen kennt kein Verwaltungsvermögen Option 1Option 2 Der Erbe muss sich für Option 1 oder Option 2 entscheiden.

29 29 Erbschaft-/ schenkungsteuerliche Vergünstigung gilt auch für landwirtschaftliche Flächen, die sich einkommensteuerlich im Privatvermögen befinden und nicht länger als 15 Jahre verpachtet sind. Mal sehen wie lange noch

30 30  Achtung bei verpachteten Betrieben! Werden die Wirtschaftsgebäude für außer- landwirtschaftliche Zwecke vermietet, dann entfällt die landwirtschaftliche Verschonung

31 31 Persönlichen Freibeträge Persönliche Freibeträge bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer (Die Freibeträge leben alle 10 Jahre neu auf) Steuer- klasse ErwerberPersönl. Freibetrag € I Ehegatte Kind; Stiefkind; Enkel, wenn Eltern verstorben Enkel Eltern und Großeltern im Erbfall II Eltern und Großeltern bei Schenkung; Geschwister; Neffen; Nichten; Stiefeltern; Schwiegerkinder; Schwie- gereltern; geschiedener Ehegatte III eingetragene Lebenspartnerschaft alle übrigen20.000

32 32 Erbschaftsteuertarif Wert des steuerpflichtigen Erwerbs bis einschließlich Steuerklasse IIIIII bis €%% darüber304350

33 33 Ich wünsche Ihnen Viel Erfolg! 1.Finden Sie Ihren Weg zu Ihrem Ziel. 2.Schaffen und erhalten Sie Ihr leistungsfähiges Unternehmen. 3.Sorgen Sie für genügend Sachkunde und Erfahrung bei Ihnen und Ihren Nachfolgern. 4.Achten Sie auf genug Liquidität. 5.Sorgen Sie für ein zeitnahes aussagefähiges Rechnungswesen 6.Denken Sie an den Beduinen mit seinen Söhnen. Fordern Sie Ihren Steuerberater!

34 34 Für Fragen stehe ich Ihnen gerne zur Verfügung. Unter folgenden Kontaktdaten bin ich für Sie erreichbar: ETL I AGRAR-DIENST Steuerberatungsgesellschaft mbH Landwirtschaftliche Buchstelle in Koblenz Telefon Fax Internet:


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