Der Jahresabschluss Zeitliche Abgrenzung Rechnungsabgrenzungen

Präsentation zum Thema: "Der Jahresabschluss Zeitliche Abgrenzung Rechnungsabgrenzungen"—  Präsentation transkript:

1 Der Jahresabschluss Zeitliche Abgrenzung Rechnungsabgrenzungen
Rückstellungen Braunschmidt

2 Inhaltsübersicht Zeitliche Abgrenzung 1.1 Sonstige Verbindlichkeiten
1.2 Sonstige Forderungen 2. Rechnungsabgrenzung 2.1 Aktive Rechnungsabgrenzung 2.2 Passive Rechnungsabgrenzung 3. Rückstellungen 3.1 Bildung von Rückstellungen 3.2 Auflösung von Rückstellungen Braunschmidt

3 Zeitliche Abgrenzung Definition:
Sämtliche Erträge und Aufwendungen sind in dem Geschäftsjahr zu erfassen, dem sie wirtschaftlich zuzuordnen sind. Da sie unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlung sind, handelt es sich um eine periodengerechte Erfolgszurechnung, die als zeitliche Erfolgsabgrenzung bezeichnet wird. Braunschmidt

4 1.1 Sonstige Verbindlichkeiten
Möglichkeit 1: Ein noch nicht gebuchter erfolgswirksamer Vorgang stellt für die alte Geschäftsperiode einen Aufwand dar. Dieser gehört ausschließlich in die alte Geschäftsperiode. Bsp.: Die Dezembermiete für eine Montagehalle beläuft sich auf 1200 €. Sie wird aber erst am 6. Januar bar bezahlt. Wie lauten die Buchungssätze im alten /neuen Geschäftsjahr Merke: Braunschmidt

5 Möglichkeit 2: Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame
Vorgang stellt einen Aufwand dar. Der Aufwand gehört teilweise in die alte / teilweise in die neue Geschäftsperiode Bsp.: Zum 1. September 2000 wird eine Halle angemietet. Die Miete ist nachträglich jeweils am 1. März und am 1. September zu zahlen. Die Halbjahresmiete beträgt 1200 €. Die erste Zahlung erfolgt per Banküberweisung am 1. März 2001. Wie lauten die Buchungssätze im alten /neuen Geschäftsjahr Merke: Braunschmidt

6 Möglichkeit 1: Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame
1.2 Sonstige Forderungen Möglichkeit 1: Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame Vorgang stellt für die alte Geschäftsperiode einen Ertrag dar. Der Ertrag gehört ausschließlich in die alte Periode. Bsp.:Unser Unternehmen gewährt ein Darlehen. Die Zinsen für die Monate Nov. und Dez. ( 500 € ) gehen erst am 8. Januar des neuen GJ durch Banküberweisung ein. Wie lauten die Buchungssätze im alten /neuen Geschäftsjahr Merke: Braunschmidt

7 Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame Vorgang stellt
2. Möglichkeit Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame Vorgang stellt einen Ertrag dar. Dieser gehört z.T. in die alte / z.T. in die Geschäftsperiode. Bsp.: Vom 1. Nov bis zum 31. Januar 2002 stehen uns für eine kurzfristiges Darlehen Zinsen in Höhe von 300 € zu, die nachträglich am 8. Februar auf unser Bankkonto eingehen. Wie lauten die Buchungssätze im alten / neuen Geschäftsjahr Merke: Braunschmidt

8 2. Aktive und passive Rechungsabgrenzung
Was ist ein Rechnungsabgrenzungsposten ? § 250 Rechnungsabgrenzung: (1) „ Als Rechnungsabgrenzungsposten sind auf der Aktivseite Ausgaben vor dem Abschlussstichtag auszuweisen, soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen.“ ( 2 ) „ Auf der Passivseite sind als Rechnungsabgrenzungsposten Einnahmen vor dem Abschlussstichtag auszuweisen, soweit sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen.“ Braunschmidt

9 2.1 Aktive Rechnungsabgrenzung ( ARA)
Falls im laufenden Jahr eine Ausgabe für einen Aufwand des folgenden Geschäftsjahrs getätigt wird, darf sich diese Ausgabe nicht auf den Erfolg des laufenden Geschäftsjahres auswirken. Sie ist als Aufwand erst im folg. Jahr zu erfassen. Bis zu diesem Zeitpunkt wird sie daher auf dem aktiven Bestandskonto 2900 ARA erfasst. Die zeitliche Abgrenzung wird als vorbereitende Abschlussbuchung durchgeführt. Braunschmidt

10 Die KFZ-Versicherung für den Zeitraum 01.08.01 bis 31.07.02
Beispiel zur ARA: Die KFZ-Versicherung für den Zeitraum bis wird von uns per Banküberweisung mit 1200 € getätigt. Jahreswechsel 500 € Aufwand im alten GJ 700 € Aufwand im neuen GJ 1200 € Wie lauten die Buchungssätze im alten / neuen Geschäftsjahr Braunschmidt

11 2.2 Passive Rechnungsabgrenzung ( PRA )
Falls ein Unternehmen während des GJ eine Einnahme für einen Ertrag des folgenden GJ erzielt, darf diese Einnahme den Erfolg des laufenden GJ nicht beeinflussen. Bis zur ihrer Erfassung als Ertrag wird sie daher auf dem passiven Bestandskonto PRA erfasst. Braunschmidt

12 Am 3. Mai 2001 hat ein Mieter die Miete für den Zeitraum
Beispiel zur PRA: Am 3. Mai 2001 hat ein Mieter die Miete für den Zeitraum 1. Mai 2001 bis 31. April 2002 in Höhe von € zu zahlen. Jahreswechsel 16000 € Ertrag im alten GJ 8000 € Ertrag im neuen GJ Wie lauten die Buchungssätze im alten / neuen Geschäftsjahr Braunschmidt

13 3. Rückstellungen Rückstellungen sind für ungewisse Verbindlichkeiten und für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften zu bilden. Ferner sind Rückstellungen zu bilden für: im GJ unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die im folgenden GJ innerhalb von 3 Monaten oder für Abraumbeseitigung, die im folgenden GJ nachgeholt werden, Gewährleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden. In den UE´s werden Leistungen erfasst. Anschliessend werden diese nach Personal- und Sachaufwand gegliedert. Einsparungsideen sind in den UE´s zu entwickeln, da Einsparungen von x-Mannjahren vorgegeben sind Realisierbarkeit überprüfen: Organisatorische Vorrausetzungen, Auswirkungen auf andere UE´s Gesamteinsparung bei Einbeziehung anderer Bereiche Möglichkeit für Investitionen Experten hinzuziehen Ideen katalogisieren: sofort, weiter Untersuchung nötig, nicht Mit LA absprechen Massnahmenkatalog erstellen ( Start- und Endtermin) und mit LA besprechen Realisierungsphase OE prüft sachliche und terminliche Erfüllung Plan Zahlen mit Ist – Zahlen vergleichen Braunschmidt

14 Passivierungspflicht für: ● Ungewisse Verbindlichkeiten
● Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften ● Unterlassene Aufwendungen für Instandhaltungen ● Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtungen Passivierungswahlrecht für: ● unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung ( nach Ablauf der 3 Monatsfrist ) ●Aufwandsrückstellungen ( Werbekampagne, Betriebsverlegung ) Braunschmidt

15 Ausweis der Rückstellungen in der Bilanz
Da es sich bei Rückstellungen um Schulden handelt sind diese in der Bilanz auf der Passivseite ( rechts ) auszuweisen. § 266 HGB schreibt vor: ● 3700 = Pensionsrückstellungen ● 3800 = Steuerrückstellungen ● 3900 = Sonstige Rückstellungen ( z.B. Gewährleistungen ) Braunschmidt

16 3.1 Bildung von Rückstellungen
Bsp.: Die Gewerbesteuerabschlusszahlung wird für das kommende GJ auf € geschätzt. Wie lauten die Buchungssätze am Bilanzstichtag 31.12, wenn das Konto Gewerbeertragssteuer die Nummer 7700 hat Braunschmidt

17 3.2 Auflösung der Rückstellungen
Wann ist eine Rückstellung aufzulösen ? Wenn der Grund für ihre Bildung weggefallen ist. Die Auflösung der Rückstellung macht in folgenden Fällen erfolgswirksame Korrekturbuchungen notwendig: Zahlungsverpflichtung > Rückstellung Zahlungsverpflichtung < Rückstellung Buchung des bisher nicht erfassten Aufwandes Buchung eine Ertrages aus der Auflösung von Rückstellungen Braunschmidt

18 Die Rückstellungen am 31.12.00 betrugen 5000 €. Am
Beispiel 1: Die Rückstellungen am betrugen 5000 €. Am erhält man einen Steuerbescheid über 3500 €. Wie lauten die Buchungssätze Beispiel 2: Der selbe Fall wie Beispiel 1 nur lautet der Steuerbescheid über 5500 € Wie lauten die Buchungssätze jetzt Braunschmidt

19 Braunschmidt

20 Buchungen im alten GJ Buchungen im neuen GJ Buchungssatz alt:
S Mieten, Pachten H S Kasse H € AB € AB € S sonst. Verbindl H S sonst. Verbindl H € € AB € Buchungssatz alt: 6700/ € Buchungssatz neu: 4890/ € Braunschmidt

21 Aufwendungen des alten GJ, die erst im
neuen GJ gezahlt werden, sind auf dem Konto 4890 Sonstige Leistungen zu verbucht. Altes GJ: Aufwandskonto an 4890 Neues GJ: 4890 an Zahlungskonto Braunschmidt

22 Altes GJ Neues GJ Von Sept. bis Dez.: 800 € Von Jan. bis Feb.: 400 €
S Mieten, Pachten H S Mieten, Pachten H € € S sonst. Verbindl H S sonst. Verbindl H € AB € € S Bank H 6700/ € Buchungssatz im alten GJ 6700 / € Buchungssatz im neuen GJ € € € Braunschmidt

23 Aufwendungen, die teilweise das alte GJ und
teilweise das neue GJ betreffen sind periodengerecht aufzuteilen. Altes GJ: Aufwandskonto an 4890 Neues GJ: 4890 an Zahlungskonto Braunschmidt

24 Buchungen im alten GJ Buchungen im neuen GJ Buchungssatz alt:
S Zinserträge H S Kreditinstitute H € € S sonst. Forderungen H S sonst. Forderungen H € AB € € Buchungssatz alt: 2690/ € Buchungssatz neu: 2800/ € Braunschmidt

25 Erträge des alten GJ, die erst im neuen GJ
bezahlt werden, sind auf das Konto 2690 Sonstige Forderungen zu verbuchen. Altes GJ: an Ertragskonto Neues GJ: Zahlungskonto an 2690 Braunschmidt

26 S 2690 Sonstige Forderungen H
Altes GJ Von Nov. bis Dez.: 200 € Neues GJ Für Jan. 100 € S Sonstige Forderungen H S KI H € 5710/ € S Zinserträge H S Zinserträge H € € S Sonstige Forderungen H AB € € Buchungssatz im alten GJ 2690 / € Buchungssatz im neuen GJ € € € Braunschmidt

27 Altes GJ: 2690 an Ertragskonto Neues GJ: Zahlungskonto an 2690
Aufwendungen, die teilweise das alte GJ und teilweise das neue GJ betreffen sind periodisch aufzuteilen. Altes GJ: an Ertragskonto Neues GJ: Zahlungskonto an 2690 Braunschmidt

28 S 6900 Versicherungsbeiträge H
Buchungen im alten GJ ( ) S Versicherungsbeiträge H S ARA H 1200 € € € 1200 € € € € S GuV H S SBK H € € Buchungssatz: 2900/ € Buchungssatz: 8020/ € Buchungssatz:8010/ € Braunschmidt

29 S 6900 Versicherungsbeiträge H
Buchungen im neuen GJ ( 02.01) S ARA H S Versicherungsbeiträge H AB € € € Buchungssatz: 2900/ € Braunschmidt

30 Buchungen im alten GJ ( 31.12 )
S Mieterträge H S ARA H € € € € € S GuV H S SBK H € € Buchungssatz: 5400/ € Buchungssatz: 5400/ € Buchungssatz: 4900/ € Braunschmidt

31 Buchungen im neuen GJ ( 02.01)
S Mietverträge H S PRA H € € AB € Buchungssatz: 4900/ € Braunschmidt

32 Passivierungsrecht besteht für:
● Ungewisse Verbindlichkeiten. Das sind: Steuernachzahlungen, Jahresabschlusskosten Prozesskosten Garantieverpflichtungen Braunschmidt

33 Passivierungsrecht besteht für: ● Drohende Verluste. Das sind:
Preisrückgang Kursschwankungen Braunschmidt

34 ( können in den ersten 3 Monaten des folg. GJ nachgeholt werden )
Passivierungsrecht besteht für: ● Unterlassene Aufwendungen für Instandhaltungen: ( können in den ersten 3 Monaten des folg. GJ nachgeholt werden ) Dachreparatur Kfz-Reparatur Braunschmidt

35 Passivierungsrecht besteht für:
● Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung: Kulanz Braunschmidt

36 S 3800 Steuerrückstellungen H S 7700 Gewerbeertragssteuer H
Buchungen am Bilanzstichtag ( ) S Steuerrückstellungen H S Gewerbeertragssteuer H € € € € S SBK H S GuV H € € Buchungssatz: 7700/ € Buchungssatz: 8020/ € Buchungssatz: 3800/ € Braunschmidt

37 S 3800 Steuerrückstellungen H S 5490 Periodenfremde Einträge H
S Kreditinstitut H S Steuerrückstellungen H € 2800/ € AB € S 5490 Periodenfremde Einträge H € Buchungssatz € € € Braunschmidt

38 S 3800 Steuerrückstellungen H S 6990 Periodenfremde Aufwendungen H
S Kreditinstitut H S Steuerrückstellungen H 3800/ € € AB € S 6990 Periodenfremde Aufwendungen H € Buchungssatz € € € Braunschmidt