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22.11.01Braunschmidt1 Der Jahresabschluss 1.Zeitliche Abgrenzung 2.Rechnungsabgrenzungen 3.Rückstellungen.

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1 Braunschmidt1 Der Jahresabschluss 1.Zeitliche Abgrenzung 2.Rechnungsabgrenzungen 3.Rückstellungen

2 Braunschmidt2 Inhaltsübersicht 1.Zeitliche Abgrenzung 1.1 Sonstige Verbindlichkeiten 1.2 Sonstige Forderungen 2. Rechnungsabgrenzung 2.1 Aktive Rechnungsabgrenzung 2.2 Passive Rechnungsabgrenzung 3. Rückstellungen 3.1 Bildung von Rückstellungen 3.2 Auflösung von Rückstellungen

3 Braunschmidt3 1.Zeitliche Abgrenzung Definition: Sämtliche Erträge und Aufwendungen sind in dem Geschäftsjahr zu erfassen, dem sie wirtschaftlich zuzuordnen sind. Da sie unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlung sind, handelt es sich um eine periodengerechte Erfolgszurechnung, die als zeitliche Erfolgsabgrenzung bezeichnet wird.

4 Braunschmidt4 1.1 Sonstige Verbindlichkeiten Möglichkeit 1: Ein noch nicht gebuchter erfolgswirksamer Vorgang stellt für die alte Geschäftsperiode einen Aufwand dar. Dieser gehört ausschließlich in die alte Geschäftsperiode. Bsp.: Die Dezembermiete für eine Montagehalle beläuft sich auf Sie wird aber erst am 6. Januar bar bezahlt. Wie lauten die Buchungssätze im alten /neuen Geschäftsjahr Merke:

5 Braunschmidt5 Möglichkeit 2: Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame Vorgang stellt einen Aufwand dar. Der Aufwand gehört teilweise in die alte / teilweise in die neue Geschäftsperiode Bsp.: Zum 1. September 2000 wird eine Halle angemietet. Die Miete ist nachträglich jeweils am 1. März und am 1. September zu zahlen. Die Halbjahresmiete beträgt Die erste Zahlung erfolgt per Banküberweisung am 1. März Wie lauten die Buchungssätze im alten /neuen Geschäftsjahr Merke:

6 Braunschmidt6 1.2 Sonstige Forderungen Möglichkeit 1: Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame Vorgang stellt für die alte Geschäftsperiode einen Ertrag dar. Der Ertrag gehört ausschließlich in die alte Periode. Bsp.:Unser Unternehmen gewährt ein Darlehen. Die Zinsen für die Monate Nov. und Dez. ( 500 ) gehen erst am 8. Januar des neuen GJ durch Banküberweisung ein. Wie lauten die Buchungssätze im alten /neuen Geschäftsjahr Merke:

7 Braunschmidt7 2. Möglichkeit Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame Vorgang stellt einen Ertrag dar. Dieser gehört z.T. in die alte / z.T. in die Geschäftsperiode. Bsp.: Vom 1. Nov bis zum 31. Januar 2002 stehen uns für eine kurzfristiges Darlehen Zinsen in Höhe von 300 zu, die nachträglich am 8. Februar auf unser Bankkonto eingehen. Wie lauten die Buchungssätze im alten / neuen Geschäftsjahr Merke:

8 Braunschmidt8 2. Aktive und passive Rechungsabgrenzung Was ist ein Rechnungsabgrenzungsposten ? § 250 Rechnungsabgrenzung: (1) Als Rechnungsabgrenzungsposten sind auf der Aktivseite Ausgaben vor dem Abschlussstichtag auszuweisen, soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen. ( 2 ) Auf der Passivseite sind als Rechnungsabgrenzungsposten Einnahmen vor dem Abschlussstichtag auszuweisen, soweit sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen.

9 Braunschmidt9 2.1 Aktive Rechnungsabgrenzung ( ARA) Falls im laufenden Jahr eine Ausgabe für einen Aufwand des folgenden Geschäftsjahrs getätigt wird, darf sich diese Ausgabe nicht auf den Erfolg des laufenden Geschäftsjahres auswirken. Sie ist als Aufwand erst im folg. Jahr zu erfassen. Bis zu diesem Zeitpunkt wird sie daher auf dem aktiven Bestandskonto 2900 ARA erfasst. Die zeitliche Abgrenzung wird als vorbereitende Abschlussbuchung durchgeführt.

10 Braunschmidt10 Beispiel zur ARA: Die KFZ-Versicherung für den Zeitraum bis wird von uns per Banküberweisung mit 1200 getätigt Jahreswechsel 500 Aufwand im alten GJ 700 Aufwand im neuen GJ 1200 Wie lauten die Buchungssätze im alten / neuen Geschäftsjahr

11 Braunschmidt Passive Rechnungsabgrenzung ( PRA ) Falls ein Unternehmen während des GJ eine Einnahme für einen Ertrag des folgenden GJ erzielt, darf diese Einnahme den Erfolg des laufenden GJ nicht beeinflussen. Bis zur ihrer Erfassung als Ertrag wird sie daher auf dem passiven Bestandskonto 4900 PRA erfasst.

12 Braunschmidt12 Beispiel zur PRA: Am 3. Mai 2001 hat ein Mieter die Miete für den Zeitraum 1. Mai 2001 bis 31. April 2002 in Höhe von zu zahlen Jahreswechsel Ertrag im alten GJ 8000 Ertrag im neuen GJ Wie lauten die Buchungssätze im alten / neuen Geschäftsjahr

13 Braunschmidt13 3. Rückstellungen Rückstellungen sind für ungewisse Verbindlichkeiten undungewisse Verbindlichkeiten für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften zudrohende Verluste aus schwebenden Geschäften bilden. Ferner sind Rückstellungen zu bilden für: im GJ unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, dieunterlassene Aufwendungen für Instandhaltung im folgenden GJ innerhalb von 3 Monaten oder für Abraumbeseitigung, die im folgenden GJ nachgeholt werden, Gewährleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden.

14 Braunschmidt14 Passivierungspflicht für: Ungewisse Verbindlichkeiten Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Unterlassene Aufwendungen für Instandhaltungen Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtungen Passivierungswahlrecht für: unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung ( nach Ablauf der 3 Monatsfrist ) Aufwandsrückstellungen ( Werbekampagne, Betriebsverlegung )

15 Braunschmidt15 Ausweis der Rückstellungen in der Bilanz Da es sich bei Rückstellungen um Schulden handelt sind diese in der Bilanz auf der Passivseite ( rechts ) auszuweisen. § 266 HGB schreibt vor: 3700 = Pensionsrückstellungen 3800 = Steuerrückstellungen 3900 = Sonstige Rückstellungen ( z.B. Gewährleistungen )

16 Braunschmidt Bildung von Rückstellungen Bsp.: Die Gewerbesteuerabschlusszahlung wird für das kommende GJ auf 5000 geschätzt. Wie lauten die Buchungssätze am Bilanzstichtag 31.12, wenn das Konto Gewerbeertragssteuer die Nummer 7700 hat

17 Braunschmidt Auflösung der Rückstellungen Wann ist eine Rückstellung aufzulösen ? Wenn der Grund für ihre Bildung weggefallen ist. Die Auflösung der Rückstellung macht in folgenden Fällen erfolgswirksame Korrekturbuchungen notwendig: Zahlungsverpflichtung > RückstellungZahlungsverpflichtung < Rückstellung Buchung des bisher nicht erfassten Aufwandes Buchung eine Ertrages aus der Auflösung von Rückstellungen

18 Braunschmidt18 Beispiel 1: Die Rückstellungen am betrugen Am erhält man einen Steuerbescheid über Wie lauten die Buchungssätze Beispiel 2: Der selbe Fall wie Beispiel 1 nur lautet der Steuerbescheid über 5500 Wie lauten die Buchungssätze jetzt

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20 Braunschmidt20 Buchungen im alten GJBuchungen im neuen GJ S 6700 Mieten, Pachten HS 2880 Kasse H S 4890 sonst. Verbindl. H S 4890 sonst. Verbindl. H AB 1200 AB 2500 AB 1200 Buchungssatz alt: 6700/ Buchungssatz neu: 4890/

21 Braunschmidt21 Aufwendungen des alten GJ, die erst im neuen GJ gezahlt werden, sind auf dem Konto 4890 Sonstige Leistungen zu verbucht. Altes GJ: Aufwandskonto an 4890 Neues GJ: 4890 an Zahlungskonto

22 Braunschmidt22 Altes GJ Von Sept. bis Dez.: 800 Neues GJ Von Jan. bis Feb.: 400 S 6700 Mieten, Pachten H S 4890 sonst. Verbindl. H S 4890 sonst. Verbindl. H AB S 6700 Mieten, Pachten H S 2800 Bank H 6700/ Buchungssatz im alten GJ 6700 / Buchungssatz im neuen GJ

23 Braunschmidt23 Aufwendungen, die teilweise das alte GJ und teilweise das neue GJ betreffen sind periodengerecht aufzuteilen. Altes GJ: Aufwandskonto an 4890 Neues GJ: 4890 an Zahlungskonto

24 Braunschmidt24 Buchungen im alten GJBuchungen im neuen GJ S 5710 Zinserträge HS 2800 Kreditinstitute H S 2690 sonst. Forderungen H AB S 2690 sonst. Forderungen H Buchungssatz alt: 2690/ Buchungssatz neu: 2800/

25 Braunschmidt25 Altes GJ: 2690 an Ertragskonto Neues GJ: Zahlungskonto an 2690 Erträge des alten GJ, die erst im neuen GJ bezahlt werden, sind auf das Konto 2690 Sonstige Forderungen zu verbuchen.

26 Braunschmidt26 Altes GJ Von Nov. bis Dez.: 200 Neues GJ Für Jan. 100 S 2690 Sonstige Forderungen H S 5710 Zinserträge H S 5710 Zinserträge H / S 2800 KI H S 2690 Sonstige Forderungen H AB Buchungssatz im alten GJ 2690 / Buchungssatz im neuen GJ

27 Braunschmidt27 Altes GJ: 2690 an Ertragskonto Neues GJ: Zahlungskonto an 2690 Aufwendungen, die teilweise das alte GJ und teilweise das neue GJ betreffen sind periodisch aufzuteilen.

28 Braunschmidt28 Buchungen im alten GJ ( ) S 6900 Versicherungsbeiträge HS 2900 ARA H S 8100 SBK H S 8020 GuV H Buchungssatz: 2900/ Buchungssatz: 8020/ Buchungssatz:8010/

29 Braunschmidt29 Buchungen im neuen GJ ( 02.01) S 2900 ARA HS 6900 Versicherungsbeiträge H AB Buchungssatz: 2900/

30 Braunschmidt30 Buchungen im alten GJ ( ) S 5400 Mieterträge HS 2900 ARA H S 8100 SBK H S 8020 GuV H Buchungssatz: 5400/ Buchungssatz: 5400/ Buchungssatz: 4900/

31 Braunschmidt31 Buchungen im neuen GJ ( 02.01) S 5400 Mietverträge HS 4900 PRA H AB Buchungssatz: 4900/

32 Braunschmidt32 Passivierungsrecht besteht für: Ungewisse Verbindlichkeiten. Das sind: Steuernachzahlungen, Jahresabschlusskosten Prozesskosten Garantieverpflichtungen

33 Braunschmidt33 Passivierungsrecht besteht für: Drohende Verluste. Das sind: Preisrückgang Kursschwankungen

34 Braunschmidt34 Passivierungsrecht besteht für: Unterlassene Aufwendungen für Instandhaltungen: ( können in den ersten 3 Monaten des folg. GJ nachgeholt werden ) Dachreparatur Kfz-Reparatur

35 Braunschmidt35 Passivierungsrecht besteht für: Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung: Kulanz

36 Braunschmidt36 Buchungen am Bilanzstichtag ( ) S 3800 Steuerrückstellungen HS 7700 Gewerbeertragssteuer H S 8020 GuV H Buchungssatz: 7700/ Buchungssatz: 8020/ Buchungssatz: 3800/ S 8010 SBK H

37 Braunschmidt37 S 2800 Kreditinstitut HS 3800 Steuerrückstellungen H / AB S 5490 Periodenfremde Einträge H Buchungssatz

38 Braunschmidt38 S 2800 Kreditinstitut HS 3800 Steuerrückstellungen H 3800/ AB S 6990 Periodenfremde Aufwendungen H Buchungssatz


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