Herzlich willkommen zur Veranstaltung: Steuerliche Aspekte von Blockheizkraftwerken Dipl.-Kfm. Michael Engelbrecht, Steuerberater geschäftsführender Gesellschafter der RSW Steuerberatungsgesellschaft mbH 0951 / 91515-0, www. rsw.ag, info @rsw.ag 4. Dezember 2008
Inhaltsverzeichnis Anmeldung gewerbliche Tätigkeit Umsatzsteuerliche Besonderheiten von BHKW Ertragsteuerliche Besonderheiten von BHKW Erbschaft- und Schenkungsteuer
Anmeldung gewerbliche Tätigkeit
Anmeldung gewerbliche Tätigkeit Grundsatz: Gewerbeanmeldung ist nicht entscheidend für steuerliche Behandlung (Ziel: Vorsteuerabzug) Regelfall: Anmeldung bei Gemeinde; diese meldet automatisch an Finanzamt (Fragebogen) Folgen: Gebühren für Anmeldung (i. d. R. < 50,00 EUR), IHK-Mitgliedschaft (i. d. R. Mitgliedsbeitrag > 50,00 EUR)
Anmeldung gewerbliche Tätigkeit
Anmeldung Finanzamt Ziel: Vorsteuererstattung Spätestens nach Installation des BHKW: Anzeige der Aufnahme der unternehmerischen Tätigkeit beim Finanzamt Fragebogen zur Gewerbeanmeldung rechtzeitig ausfüllen – Zuordnung des BHKW zum Unternehmensvermögen! TIPP: Schon direkt nach Vertragsabschluss anmelden!
Anmeldung gewerbliche Tätigkeit Ausländische Investoren Gewerbeanmeldung: für Deutsche und EU-Bürger unproblematisch (unabhängig von Wohnsitz) Bürger aus Drittland: Erlaubnis für selbständige Tätigkeit muss beantragt werden (Ausländeramt/dt. Botschaft) Besteuerung: wenn kein Wohnsitz in Deutschland, dann i. d. R. beschränkte Steuerpflicht mit BHKW Doppelbesteuerungsabkommen: geht nationalem Steuerrecht vor (individuelle Prüfung erforderlich!)
Umsatzsteuerliche Besonderheiten von BHKW
Umsatz unter 17.500,00 EUR/Jahr … zur Regel-besteuerung möglich Vorsicht: bestehende Klein-unternehmertätig-keit wird „infiziert“! Vorsteuer aus der Investition wird vom Finanzamt erstattet Achtung! Bindefrist von 5 Jahren!
Umsatzsteuerlicher Unternehmer Auch Privatpersonen werden Unternehmer Achtung bei Ehegatten! – Vorsteuerabzug nur bei korrekt adressierter Rechnung Umsatzsteuer ist je nach Größenklasse monatlich, vierteljährlich oder jährlich an das Finanzamt abzuführen. Ausnahme: Existenzgründer in den ersten 2 Jahren immer monatlich! Steueranmeldungen erfolgen durch RSW; Ausnahme: Investor ist bereits USt-Unternehmer (alle unternehmerischen Tätigkeiten werden zusammengerechnet)
Vorsteuerabzug
Ertragsteuerliche Besonderheiten von BHKW
Steuerliche Gewinnermittlung
Die Gewinnermittlung § 4 Abs. 3 EStG
Überschussrechnung Steuerlicher Gewinn oder Verlust Einzutragen in die Anlage G zur Einkommensteuererklärung, Feststellungserklärung Bei Einnahmen über 17.500,00 EUR ist auch die Abgabe des amtlichen Formulars EÜR erforderlich Verlustverrechnung mit anderen Einkünften möglich Gewerbesteuer: Freibetrag 24.500,00 EUR; Steuer wird bei Einkommensteuer i. d. R. angerechnet
Betriebseinnahmen Auszahlungen vom Energieversorgungsunternehmen netto Vom Energieversorgungsunternehmen ausgezahlte Umsatzsteuer Vom Finanzamt erstattete Umsatzsteuer Sonstige Einnahmen (z. B. Schadensersatz Versicherung)
Betriebsausgaben
Beispiel für Abschreibungen Die Investition beträgt brutto 26.775,00 Euro; abzüglich der Umsatzsteuer von 4.275,00 EUR verbleibt ein Nettobetrag von 22.500,00 Euro als Bemessungsgrundlage für die Abschreibung Anschaffung zur Jahresmitte; d. h. 1.Juli 2010 Lineare Abschreibung: 2010: 1.125,00 € (10 % von 22.500; davon 6/12) 2011: 2.250,00 € (10 % von 22.500) Der Betrag von 2.250,00 Euro läuft bis zum Ende durch (letztes Jahr hälftig)
Betriebsausgaben
Beispiel für Abzugsbeträge Die Investition beträgt brutto 26.775,00 Euro; abzüglich der Umsatz- steuer von 4.275 verbleibt ein Nettobetrag von 22.500,00 Euro als Bemessungsgrundlage für den Investitionsabzugsbetrag Anschaffung zur Jahresmitte; d.h. 1.Juli 2011 Abzugsbetrag 2010: 9.000,00 € (40 % von 22.500) Die Bemessungsgrundlage für die weiteren Abschreibungen reduziert sich 2011 um 9.000 Euro. Linear 2011: 675,00 € (10 % v. 13.500; davon 6/12) Sonderabschreibung 2.700,00 € (20 % v. 13.500; k. Zeitanteiligk.) Summe 2011: 3.375,00 € Linear 2012: 1.350,00 € (10 % von 13.500)
Typische weitere Betriebsausgaben Umsatzsteuer Bezahlte Vorsteuerbeträge (aus der Anschaffung des BHKW) Umsatzsteuer-Zahlungen an das Finanzamt Finanzierung Schuldzinsen (nicht Tilgung) Disagio: Aufgrund unterschiedlicher Rechtslagen ist diesbezüglich steuerliche Beratung zu empfehlen Sonstiges Verwaltung Miete Antriebskosten Fahrtkosten Wichtig: Dokumentieren Wartung
Drittaufwand Erwerber des BHKW, Kreditnehmer und umsatzsteuerlicher Unternehmer sollen identisch sein Vorsicht bei Konsumentenkredit beider Ehegatten: Zahlungen nur über Konten des Investors! evtl. Unterdarlehensvertrag als Lösung? Verwendungszweck nachweisen!
Weitere Fallen In der Gewinnphase ist der Ehegatte durch Überschreiten von Grenzen (monatlich 365,00 EUR) nicht mehr in der Krankenversicherung mitversichert Minijob: Weitere Einkünfte (Gewinne aus BHKW) sind für die Familienversicherung schädlich Rechnungsstellung und Vorsteuererstattung bei Anschaffung des BHKW sollten im selben Jahr liegen! Sonst: Vorsteuererstattung erhöht das Ergebnis im Folgejahr (Progression!)
Erbschaft- und Schenkungsteuer
Schenkungsteuer: Besteuerung von Betrieben Verschonung des Betriebsvermögens (Alternative I) Abschlag: 85 % von der Bemessungsgrundlage = > d. h. 15 % sind steuerpflichtig! Aber: „Gleitender“ Abzugsbetrag 150.000 EURO (entfällt bei Wert ab 450.000 EUR – nach Abschlag) Fortführungsklausel 5 Jahre: die Begünstigung entfällt – anteilig -, wenn innerhalb der 5 Jahre über das übernommene Betriebsvermögen verfügt wird (z. B. bei Verkauf oder Aufgabe) – bei Überentnahmen entfällt der Abschlag generell
Schenkungsteuer: Besteuerung von Betrieben Verschonung des Betriebsvermögens (Alternative II) Abschlag: 100 % von der Bemessungsgrundlage Fortführungsklausel 7 Jahre: die Begünstigung entfällt – anteilig -, wenn innerhalb der 7 Jahre über das übernommene Betriebsvermögen verfügt wird (z. B. bei Verkauf oder Aufgabe) – bei Überentnahmen entfällt der Abschlag generell Fazit: BHKW statt Geld auf die nächste Generation übertragen
Ihre RSW – immer in Ihrer Nähe! Hauptsitz in 96103 Hallstadt bei Bamberg, Heganger 14 6 Niederlassungen in Bayern, Thüringen, Sachsen und Hessen: Von-Werthern-Str.2 96487 Dörfles-Esbach Geraer Straße 6 07973 Greiz-Gommla Zweenfurther Straße 11 04318 Leipzig Rathenaustraße 13 07806 Neustadt/Orla OdF-Platz 3 07407 Rudolstadt Angersbachstr. 12 34127 Kassel Kassel Leipzig Rudolstadt Neustadt Greiz-Gommla Dörfles-Esbach Vortrag am 17.04.2010 Hallstadt
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