Handwerkskammer des Saarlandes Veranstaltung „Betriebsübergabe erfolgreich planen“ Losheim, 6. Juni 2011 Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Dipl.-Kauffrau Birgit Grazdanow Wirtschaftsprüferin, Steuerberaterin Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater I.Formen der Unternehmensübertragung II.Steuerarten im Rahmen der Unternehmensnachfolge III.Erbschafts- / Schenkungsteuer IV.Wertermittlung des übergehenden Vermögens V.Steuerbegünstigung für Betriebsvermögen und Anteile an Kapitalgesellschaften VI.Persönliche Freibeträge VII.Steuersätze Agenda

Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater VIII.Ertragsteuern IX.Veräußerung Einzelunternehmen oder Personengesellschaft X.Freibetrag und ermäßigter Steuersatz XI.Fünftelregelung XII.Veräußerung Anteil an einer Kapitalgesellschaft XIII.Teileinkünfteverfahren XIV.Schlusswort Agenda

Unentgeltliche Übertragung Vererben  Von Todes wegen  Vorweggenommene Erbfolge Schenken Formen der Unternehmensübertragung Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Entgeltliche Übertragung Verkaufen  Gesamtes Unternehmen  Unternehmensanteil  Einzelne Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens Verpachten Formen der Unternehmensübertragung Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Entgeltliche Übertragung Einmalzahlung Gegen wiederkehrende Leistungen  Rente  Rate  Dauernde Lasten Formen der Unternehmensübertragung Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Erbschaftsteuer / Schenkungssteuer Einkommensteuer Gewerbesteuer u.U. Grunderwerbsteuer Steuerarten im Rahmen der Unternehmensnachfolge Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Unentgeltliche Übertragung Höhe der Steuer ist abhängig von verschiedenen Faktoren: Art des übergehenden Vermögens Wert des übergehenden Vermögens  Steuerbefreiungen für Betriebsvermögen und Anteile an Kapitalgesellschaften Persönlicher Freibetrag Persönlicher Steuersatz Erbschaft- / Schenkungsteuer Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Marktwert  Börsenwert der Anteile  Ableitung aus Verkäufen vergleichbarer Unternehmen oder Anteile < 1 Jahr  Im Rahmen einer Unternehmensbewertung Wertuntergrenze ist die Summe der Einzelveräußerungspreise aller Wirtschaftsgüter Wertermittlung des übergehenden Vermögens Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Für Übertragung eines ganzen Betriebs Übertragung eines Teilbetriebs Anteil an einer Personengesellschaft Anteil an einer Kapitalgesellschaft > 25% Steuerbegünstigung für BV und Anteile an Kapitalges. Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Verschonungsabschlag von 85%  Fortführungsklausel  Behaltensfrist von 5 Jahren  Begünstigungsausnahme bei Verwaltungs- vermögen von > 50% des Betriebsvermögen  Verhaftungsregelung für Verwaltungsvermögen Steuerbegünstigung für BV und Anteile an Kapitalges. Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Verschonungsabschlag von 100 % Fortführungsklausel Behaltensfrist 7 Jahre Begünstigungsausnahme bei Verwaltungsvermögen > 10 % des BV Steuerbegünstigung für BV und Anteile an Kapitalges. Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Abzugsbetrag maximal EUR Abschmelzung des Abzugsbetrags nur einmal innerhalb von 10 Jahren für von derselben Person anfallende Erwerbe Steuerbegünstigung für BV und Anteile an Kapitalges. Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Land und forstwirtschaftliches Vermögen Betriebsvermögen  Einzelunternehmen  Personengesellschaften Anteile an Kapitalgesellschaften bei einer Beteiligung von > 25 % Steuerbegünstigung für BV und Anteile an Kapitalges. Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Ehegatten / Lebenspartner € Kinder € Enkel € Sonstige Personen Stkl. I € Für Personen der Stkl. II und III € Persönliche Freibeträge Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Wert des steuerpflichtigen Erwerbs bis einschließlich Steuerklasse ISteuerklasse IISteuerklasse III €7 %15 %30 % €11 %20 %30 % €15 %25 %30 % €19 %30 % €23 %35 %50 % €27 %40 %50 % und darüber30 %43 %50 % Steuersätze Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Entgeltliche Übertragung / Veräußerung Höhe abhängig von verschiedenen Faktoren Höhe des Veräußerungsgewinns Art des übertragenen Unternehmens  Einzelunternehmen oder Personengesellschaft  Kapitalgesellschaft oder Anteil an Kapitalgesellschaft Möglichkeit der Inanspruchnahme des Freibetrags Möglichkeit der Inanspruchnahme des ermäßigten Steuersatzes Ertragsteuern Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Veräußerungserlös + Wert der zurückbehaltenen Wirtschaftsgüter - Veräußerungskosten - Buchwert der veräußerten Wirtschaftsgüter + Wert der übertragenen Schulden = Veräußerungsgewinn Veräußerung Einzelunternehmen oder Personengesellschaft Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

auf Antrag Vollendung 55. Lebensjahr Berufsunfähigkeit 1 x im Leben maximal EUR Abschmelzung Freibetrag bei zu versteuernder Veräußerungsgewinn > EUR Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

auf Antrag Vollendung 55. Lebensjahr Berufsunfähigkeit 1 x im Leben Veräußerungsgewinn nicht > als 5,0 Mio EUR 56% des durchschnittlichen Steuersatzes mindestens 14 % Ermäßigter Steuersatz Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

antragsunabhängig programmgesteuerte Vorteilsberechnung durch Finanzbehörde bei Veräußerungsgewinnen im Sinne der §§ 14, 14a, 18 EStG, die teilweise steuerbefreit sind Fünftelregelung Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Veräußerungserlös - Veräußerungskosten - Anschaffungskosten der veräußerten Anteile = Veräußerungsgewinn Veräußerung Anteil an einer Kapitalgesellschaft Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Steuerpflichtige Veräußerungsgewinne an Kapitalgesellschaften grds. zu 40 % steuerbefreit Aufwendungen in diesem Zusammenhang nur zu 60% abzugsfähig Geringer Freibetrag Sofern der Veräußerer eine Kapital- gesellschaft ist, ist der Veräußerungs- gewinn zu 100 % steuerbefreit Teileinkünfteverfahren Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Minimierung / Vermeidung von Transaktionssteuern des Übergebers / des Übernehmers Entwicklung eines steuerlichen, nachfolgeorientierten, mittel- fristigen Maßnahmeplans unter Einbeziehung der Ziele der Beteiligten einschließlich der erforderlichen Handlungsalternativen Steuerstrategischer Übergabefahrplan:  Wer  Was  Wann  Wie Optimal ist eine Vorbereitungszeit zwischen 5 und 7 Jahren Steuerliche Zielsetzung des Übergebers Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater

Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit! Ullrich, Kraus & Partner Rechtsanwälte – Wirtschaftsprüfer – Steuerberater Die steuerlichen Auswirkungen einer Unternehmensübertragung