Unternehmerforum Erben und Vererben für Unternehmer Erbschaft/Schenkung Unternehmerforum Erben und Vererben für Unternehmer Frank Weis Steuerberater und Geschäftsführer bei Krahnke & Katthagen Steuerberatungsgesellschaft mbH Büro Wörrstadt Julius-Cäsar-Straße 11 55286 Wörrstadt Tel. 06732/9460-0 Büro Alzey Weinheimer Landstraße 10 55232 Alzey Tel. 06731/9502-0 Frank Weis | 28-Mar-17

Erbschaft/Schenkung Unterschied Erbschaft / Schenkung durch Tod geregelt im Erbschaftsteuergesetz durch Tod unter Lebenden Versorgungs- freibetrag zinslose Stundung der ErbSt. bei Vererbung von Betriebsvermögen Frank Weis | 28-Mar-17

Erbschaft/Schenkung Steuerpflicht liegt vor, wenn Erblasser bei Tod Schenker bei Schenkung Erwerber zur Zeit des Erwerbes ein Inländer ist. Für das gesamte Vermögen (auch Auslandsvermögen) Frank Weis | 28-Mar-17

Steuerklasse und persönliche Freibeträge Erbschaft/Schenkung Steuerklassen Steuerklasse und persönliche Freibeträge Steuerkl. Personenkreis Freibetrag alle 10 Jahre I Ehegatte 307.000 € Kind,Stiefkind, Enkel, wenn Eltern verstorben 205.000 € Enkel, Urenkel, Eltern und Großeltern im Erbfall 51.200 € II Eltern und Großeltern bei Schenkung Geschwister, Neffen, Nichten, Schwiegerkinder, Schwiegerkinder und der geschiedene Ehegatte 10.300 € III alle übrigen Erwerber 5.200 € Frank Weis | 28-Mar-17

Erbschaft/Schenkung Steuersätze bis 52.000 7 12 17 256.000 11 17 23 Steuerpflichtiger Erwerb % in der Steuerklasse € I II III bis 52.000 7 12 17 256.000 11 17 23 512.000 15 22 29 5.113.000 19 27 35 12.783.000 23 32 41 25.565.000 27 37 47 über 25.656.000 30 40 50 Frank Weis | 28-Mar-17

Ermittlung steuerpflichtiger Erwerb Erbschaft/Schenkung Ermittlung steuerpflichtiger Erwerb Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbes bei Betriebsvermögen (BV) Bemessungsgrundlage für Steuer = Wert des Betriebsvermögens = Ansatz zu Buchwerten, also nicht zum aktuellen Marktwert Frank Weis | 28-Mar-17

Erbschaft/Schenkung Beispiel Bilanz Frank Weis | 28-Mar-17

Erbschaft/Schenkung Grundbesitz = Netto-Kaltmiete (Ø der letzten 3 Jahre) x 12,5 abzüglich Altersabschlag (0,5 % pro Jahr seit Bezugsfertigkeit – max. 25 %) EFH + ZFH – Zuschlag 20 % also nicht die Marktwerte der Immobilie Mindestwert ist jedoch der Wert des Grund und Bodens. Ausnahme: Schätzung durch Gutachten, wenn Schätzwert niedriger Frank Weis | 28-Mar-17

Beispiel Grundbesitzwert Erbschaft/Schenkung Beispiel Grundbesitzwert Vergleichbare Miete 7.000 € 7000 € x 12 = 84.000 € x 12,5 = 1.050.000 € ./. Altersabschlag 5 Jahre x 0,5 = 2,5 % 26.250 € 1.023.750 € = 68,25 % vom Marktwert 1.500.000 € Frank Weis | 28-Mar-17

Beispiel Bilanz nach Erb.St./Schenk.St. Erbschaft/Schenkung Beispiel Bilanz nach Erb.St./Schenk.St. Frank Weis | 28-Mar-17

Begünstigung Betriebsvermögen Erbschaft/Schenkung Begünstigung Betriebsvermögen Begünstigung von Betriebsvermögen bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer Unternehmer- Freibetrag ab 01.01.2004 225.000 € Bewertungs- abschlag: 35 % vom Rest Entlastungs- betrag: Steuerklasse I für alle Frank Weis | 28-Mar-17

Unternehmerfreibetrag Erbschaft/Schenkung Unternehmerfreibetrag Unternehmerfreibetrag mehrere Erwerber Freibetrag wird aufgeteilt mehrere Schenker Freibetrag für jeden Schenker gilt beim Erwerb von Todes wegen durch vorwegggenommene Erbfolge = Schenkung Erblasser muss über Freibetrag bereits im Testament verfügen, ansonsten Aufteilung Freibetrag nach Erbquote Schenker verfügt über Freibetrag durch Zuteilung auf die einzelnen Erwerber keine Aufteilung auf mehrere Erwerbsvorgänge innerhalb 10-Jahres-Frist (möglichst 1 Schenkungsvorgang) Frank Weis | 28-Mar-17

Erbschaft/Schenkung Bewertungsabschlag 35 % auf das den Freibetrag übersteigende Betriebsvermögen Bewertungsabschlag kann mehrfach innerhalb von 10 Jahren in Anspruch genommen werden Frank Weis | 28-Mar-17

Erbschaft/Schenkung Entlastungsbetrag Entlastungsbeitrag Entlastungsbetrag Gehört Erbe/Beschenkter der Steuerklasse II oder III an, Versteuerung des Erwerbes auf Betriebsvermögen nach Tarif Steuerklasse I Frank Weis | 28-Mar-17

Ermittlung steuerpfl. Erwerb Erbschaft/Schenkung Ermittlung steuerpfl. Erwerb Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbes aus BV Wert des BV aus Beispiel: 1.223.750 € Abzgl. Unternehmerfreibetrag 225.000 € Zwischensumme 998.750 € Abzgl. Bewertungsabschlag 35 % von 998.750 € 349.562 € Steuerpflichtiger Erwerb 649.188 € Frank Weis | 28-Mar-17

Wegfall von Vergünstigungen Erbschaft/Schenkung Wegfall von Vergünstigungen Rückwirkender Wegfall von Unternehmerfreibetrag, Bewertungsabschlag und Entlastungsbetrag Wegfall, wenn Erwerber innerhalb von 5 Jahren nach dem Erwerb einen Betrieb veräußert einen Betrieb aufgibt, auch im Konkurs wesentliche Betriebsgrundlagen veräußert oder ins Privatvermögen überführt Privatentnahmen höher als Gewinnanteile + Privateinlagen – Freigrenze 52.000 € Frank Weis | 28-Mar-17

Vererbung Betriebsvermögen im Ganzen auf Kind Erbschaft/Schenkung Berechnungsbeispiel 1 Berechnungsbeispiel Vererbung Betriebsvermögen im Ganzen auf Kind bei Tod des Erblassers Wert des BV laut Berechnung 649.188 € Abzügl. Persönlicher Freibetrag 205.000 € Steuerpflichtiger Erwerb 444.188 € Erbschaftsteuer bei Steuerklasse I Erwerb bis 512.000 € - 15 % 66.628 € Frank Weis | 28-Mar-17

bei vorheriger Aufnahme des Kindes in den Betrieb Erbschaft/Schenkung Berechnungsbeispiel 2 Berechnungsbeispiel bei vorheriger Aufnahme des Kindes in den Betrieb Beteiligung 49 % als Schenkung und nach mehr als 10 Jahren 51 % als Erbschaft Wert des BV laut Berechnung 1.023.750 € davon 49 % als Schenkung 501.637 € abzügl. Unternehmerfreibetrag 225.000 € Zwischensumme 276.637 € Abzügl. Bewertungsabschlag 35 % v. 276.637,-- 96.822 € Zwischensumme 179.814 € Abzügl. Persönlicher Freibetrag 205.000 € 0 € davon Steuer 0 € Frank Weis | 28-Mar-17

Berechnungsbeispiel 2 – Seite 2 Erbschaft/Schenkung Berechnungsbeispiel 2 – Seite 2 Wert des BV laut Berechnung 1.023.750 € 51 % als Erbschaft 522.112 € abzügl. Unternehmerfreibetrag 225.000 € Zwischensumme 297.112 € abzügl. Bewertungsabschlag 35 % von 297.112 € 103.989 € Zwischensumme 193.123 € abzügl. erneuter persönlicher Freibetrag 205.000 € 0 € davon Steuer 0 € Frank Weis | 28-Mar-17

Somit ergibt sich eine Ersparnis von Erbschaft/Schenkung Steuerersparnis Somit ergibt sich eine Ersparnis von 66.628 € Frank Weis | 28-Mar-17

Erbschaft/Schenkung Fragen/Diskussion Frank Weis | 28-Mar-17

Begünstigtes Betriebsvermögen Erbschaft/Schenkung Begünstigtes Betriebsvermögen Begünstigtes Betriebsvermögen inländisches Betriebsvermögen Anteil an inländischer Kapital- gesellschaft land- und forstwirt- schaftliches Vermögen gewerblicher/ freiberuflicher Betrieb Teilbetrieb Mitunternehmer- anteil nicht: einzelne Wirtschaftsgüter Schenker/Erblasser ist zu mehr als 25 % unmittelbar beteiligt Frank Weis | 28-Mar-17