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Herzlich willkommen Die Berechnung der Körperschaftsteuer und der Steuervorauszahlungen ab 2015 Dr. Wilfried Serles.

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Präsentation zum Thema: "Herzlich willkommen Die Berechnung der Körperschaftsteuer und der Steuervorauszahlungen ab 2015 Dr. Wilfried Serles."—  Präsentation transkript:

1 Herzlich willkommen Die Berechnung der Körperschaftsteuer und der Steuervorauszahlungen ab 2015 Dr. Wilfried Serles

2 Inhalt KöSt.-Vorauszahlungen Berechnung der Körperschaftsteuer

3 KöSt.-Vorauszahlungen Kategorie des SteuerzahlersEinreichung der KöSt.-ErklärungZahlung der Steuern Einnahmen < 20 Mio. UAH. Non-Profit Institutionen, neugegründete Gesellschaften Einmal jährlich, bis zum 1. Juni des auf das Berichtsjahr folgenden Jahres Einmal pro Jahr Einnahmen > 20 Mio. UAH. Vorjahr – Gewinn Einmal jährlich, bis zum 1. Juni des auf das Berichtsjahr folgenden Jahres Monatlich 1/12 des KöSt.-Betrags des Vorjahres Einnahmen > 20 Mio. UAH. Vorjahr – Verlust Q1 des laufenden Jahres – Gewinn Steuererklärung für die ersten 6 Monate bis zum 10. August, danach vierteljährlich Aufgrund der vierteljährlichen KöSt.- Erklärungen

4 KöSt.-Vorauszahlungen Beispiel: Einnahmen 2014: 25 Mio. UAH KöSt. 2014: 3 Mio. UAH Verlust Q1 2015: 5 Mio. UAH Rechtslage bis Rechtslage ab Höhe der KöSt.-Vorauszahlungen Q1 Keine Vorauszahlungen bei Abgabe einer vierteljährlichen Steuererklärung für Q Monatlich 1/12 des KöSt.-Betrags des Vorjahres: 3 Mio. UAH / 12 * 3 Monate = 0,75 Mio. UAH Periode der KöSt.-Vorauszahlungen VierteljährlichMonatlich

5 KöSt.-Vorauszahlung auf Dividende * Hinweis: Wenn die KöSt.-Verbindlichkeiten zum Zeitpunkt der Dividendenausschüttung nicht beglichen sind, werden die KöSt.-Vorauszahlungen aufgrund des Gesamtbetrags der Dividende berechnet. Beispiel 1: Dividende > Gewinn des Vorjahres Gewinn für das Jahr 2014: UAH Auszuschüttende Dividende (März 2015): UAH Bemessungsgrundlage für KöSt.-Vorauszahlung auf Dividende: – = UAH Bemessungsgrundlage für KöSt.-Vorauszahlungen: UAH Gewinn TUAH Körperschaftsteuer TUAH * 18% = 144 TUAH Dividendenausschüttung TUAH KöSt.-Vorauszahlung auf Dividende (1 200 TUAH TUAH) * 18% = 72 TUAH

6 KöSt.-Vorauszahlung auf Dividende * Hinweis: Wenn die KöSt.-Verbindlichkeiten zum Zeitpunkt der Dividendenausschüttung nicht beglichen sind, werden die KöSt.-Vorauszahlungen aufgrund des Gesamtbetrags der Dividenden berechnet. Beispiel 2: Dividende < Gewinn des Vorjahres Gewinn für das Jahr 2014: UAH Auszuschüttende Dividende (März 2015): UAH Bemessungsgrundlage für KöSt.-Vorauszahlung auf Dividende: – = – UAH => Keine Vorauszahlungen Bemessungsgrundlage für KöSt.-Vorauszahlungen: UAH Gewinn TUAH Körperschaftsteuer TUAH * 18% = 144 TUAH Dividendenausschüttung 400 TUAH KöSt.-Vorauszahlung auf Dividende 400 TUAH keine KöSt.-Vorauszahlung

7 KöSt.-Vorauszahlung auf Dividende Keine Vorauszahlungen auf Dividendenausschüttung in folgenden Fällen: GmbH Physische Person Keine KöSt.-Vorauszahlung auf Dividendenausschüttung KöSt.-befreite Subjekte* GmbH GmbH 2 GmbH 1 Gesellschafter der GmbH 2 Dividendenausschüttung: 500 TUAH Keine KöSt.-Vorauszahlung auf Dividendenausschüttung Dividendenausschüttung: 500 TUAH Gewinn 2014: 200 TUAH KöSt.-Vorauszahlung auf Dividendenausschüttung: (500 TUAH TUAH) * 18% = 54 TUAH Fall 1 Fall 2 Fall 3 * z.B.: Behindertenorganisationen

8 Berechnung der Körperschaftsteuer Bemessungsgrundlage = Gewinn nach IFRS oder UA GAAP +/- steuerliche Hinzurechnungen und Kürzungen Die wichtigsten steuerlichen Hinzurechnungen und Kürzungen Abschreibung von Anlagevermögen Finanzelle Transaktionen Bildung bzw. Auflösung von Rückstellungen Sonstige Differenzen (Differenzbeträge aus der Bewertung: von Wertpapieren, der zum Fair Value bewerteten Finanzimmobilien, der zum Fair Value bewerteten biologischen Aktiva)

9 Berechnung der Körperschaftsteuer PostenHinzurechnungen/KürzungenAnmerkung Abschreibung von Anlagevermögen Hinzurechnung: 1)Um den Betrag der nach den lokalen Buchhaltungsstandards bzw. IFRS berechneten Abschreibung für Anlagevermögen; 2)Um den Betrag der Abwertung und Verluste aus der Wertminderung von Anlagevermögen, die nach den lokalen Buchhaltungsstandards bzw. IFRS in die Aufwendungen der Berichtsperiode einbezogen wurden; 3)Um den Betrag des nach den lokalen Buchhaltungsstandards bestimmten Restwerts eines Gegenstandes des Anlagevermögens im Fall der Liquidation oder des Verkaufs dieses Gegenstandes. Kürzung: 1)Um den Betrag der steuerlichen Abschreibung von Sachanlagevermögen und immateriellen Vermögenswerten nach den Bestimmungen des Steuerkodex; 2)Um den Betrag der Neubewertungsrücklage und des Nutzens aus der Wiederherstellung des Nutzungswerts von Anlagevermögen im Rahmen der nach den lokalen Buchhaltungsstandards bzw. IFRS in die Aufwendungen einbezogenen Abwertung und Verluste aus der Wertminderung von Anlagevermögen; 3)Um den Betrag des nach steuerlichen Bestimmungen berechneten Restwerts eines Gegenstandes des Anlagevermögens im Fall der Liquidation oder des Verkaufs dieses Gegenstandes. Der Steuerkodex legt die Mindestnutzungsdauer für Anlagevermögen fest. Die wichtigsten steuerlichen Hinzurechnungen und Kürzungen

10 Berechnung der Körperschaftsteuer PostenHinzurechnungen/KürzungenAnmerkung Finanzielle Transaktionen Hinzurechnung: 1)Um den Betrag der Überschreitung der fremdüblichen Preise über den Vertragswert der verkauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) bei Transaktionen, die der Verrechnungspreisbildung unterliegen; 2)Um den Betrag der Überschreitung des Vertragswerts von erworbenen Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) über den fremdüblichen Preis bei der Durchführung der Transaktionen, die der Verrechnungspreisbildung unterliegen; 3)Um den Betrag der Verluste aus der Investitionen in Beteiligungsunternehmen, Tochterunternehmen und Joint Ventures, die nach der Equity-Methode oder nach der Methode der Quotenkonsolidierung berechnet wurden; 4)Um den Betrag von 30% des Werts der Waren, Arbeiten und Dienstleistungen angeschafft von: a)Non-Profit Institutionen und Organisationen mit Ausnahme von staatlichen Institutionen; b)Nichtresidenten eines Staates: - dessen KöSt.-Satz mindestens um 5 Prozentpunkte niedriger ist, als in der Ukraine; - in dem die Information über die Eigentumsstruktur von juristischen Personen nicht öffentlich zugänglich ist; - mit dem die Ukraine kein internationales Abkommen mit den Bestimmungen zum Informationsaustausch abgeschlossen hat. Die Hinzurechnungen sind nicht vorzunehmen, wenn für diese Transaktionen fremdübliche Preise nach den Verrechnungspreisrichtlinien angesetzt wurden. Für die Einbeziehung von Schuldzinsen und Lizenzen gibt es Sonderregelungen. Die wichtigsten steuerlichen Hinzurechnungen und Kürzungen

11 Berechnung der Körperschaftsteuer PostenHinzurechnungen/KürzungenAnmerkung Finanzielle Transaktionen Hinzurechnung (Weiterführung): 5) Um den Betrag der Zinsen und Neubewertungsrücklage in der laufenden Steuerperiode auf die Eigenkapitalinstrumente, die nach den lokalen Buchhaltungsstandards bzw. IFRS als finanzielle Verbindlichkeiten umqualifiziert wurden; 6) Um den Betrag der Geldmittel oder des Werts der Waren und Dienstleistungen, die im Laufe des steuerlichen Berichtsjahres, an Non-Profit Institutionen und Organisationen bezahlt wurden und 4% des steuerpflichtigen Gewinns für das vorherige Berichtsjahr übersteigen. Kürzung: 1)Um den Betrag der Erträge aus der Beteiligung an sonstigen KöSt.-Zahlern, die in Form von Dividenden an andere KöSt.-Zahler ausgezahlt werden; 2)Um den Betrag der steuerlichen Verlustvorträge der vorherigen steuerlichen Berichtsjahre; 3)Um den Betrag der Abwertung im laufenden Steuerjahr auf die Eigenkapitalinstrumente, die nach den lokalen Buchhaltungsstandards bzw. IFRS als finanzielle Verbindlichkeiten umqualifiziert wurden. Für die Einbeziehung von Schuldzinsen und Lizenzen gibt es Sonderregelungen. Die wichtigsten steuerlichen Hinzurechnungen und Kürzungen

12 Berechnung der Körperschaftsteuer PostenHinzurechnungen/KürzungenAnmerkung Bildung bzw. Auflösung von Rückstellungen Hinzurechnung: 1)Um den Betrag der Aufwendungen für die Bildung von Rückstellungen für zukünftige Aufwendungen, berechnet nach den lokalen Buchhaltungsstandards bzw. IFRS. Kürzung: 1)Um den Betrag der nach den lokalen Buchhaltungsstandards bzw. IFRS verwendeten Rückstellungen; 2)Um den Betrag der Auflösung von Rückstellungen für die Erstattung von künftigen Aufwendungen, um welche das Wirtschaftsergebnis vor Steuern nach den lokalen Buchhaltungsstandards bzw. IFRS erhöht wurde. Bezüglich der steuerlichen Einbeziehung von Rückstellungen für Personalauszahlungen, Wertberichtigungen zu Wechselforderungen und Rückstellungen von Finanzinstitutionen bestehen Sonderregelungen. Sonstige Hinzurechnungen und Kürzungen Es bestehen zahlreiche Sonderregelungen für landwirtschaftliche Unternehmen, Banken, Versicherungen, etc. Die wichtigsten steuerlichen Hinzurechnungen und Kürzungen

13 Körperschaftsteuer Ermittlung der Bemessungsgrundlage für Körperschaftsteuer PositionBetrag, TUAH Finanzergebnis vor Steuer Handelsrechtliche Abschreibung Steuerliche Abschreibung(20 000) Abwertung von Anlagevermögen in Finanzbuchhaltung, einbezogen in die Aufwendungen der Periode Rückstellungen für künftige Aufwendungen Verwendete Rückstellungen(10 000) Überschreitung des Verrechnungspreises der Waren über dem Vertragswert % des Werts der Leistungen, die durch eine in Zypern registrierte Gesellschaft erbracht wurden Steuerverlust der Vorperiode(45 000) Steuerergebnis Steuersatz18% Steuerbetrag14 760

14 Körperschaftsteuer Lizenzgebühren * Beschränkung gilt nicht für Transaktionen, die den Verrechnungspreisrichtlinien entsprechen. Summe Lizenzgebühren

15 Körperschaftsteuer Lizenzgebühren Steuerlich nicht abzugsfähig An Nichtresidenten (inkl. verbundene Personen) eines Staates: –dessen KöSt.-Satz mindestens um 5 Prozentpunkte niedriger ist, als in der Ukraine (18%), z.B.: Zypern (12,5%), Liechtenstein (12,5%), Gibraltar (10%), usw. –in dem die Information über die Eigentumsstruktur von juristischen Personen öffentlich nicht zugänglich ist; –mit dem die Ukraine keine internationalen Abkommen mit den Bestimmungen zum Informationsaustausch abgeschlossen hatte. An Nichtresidenten, die keine Begünstigten der Lizenzgebühren sind (Agenten, Geschäftsvermittler) An Nichtresidenten i.Z.m. Objekten, bei denen das Immaterialgüterrecht erstmalig bei Residenten der Ukraine entsteht An Personen, bei denen die Körperschaftsteuer pauschaliert ist An juristische Personen, die von der Körperschaftsteuer befreit sind oder einen geringeren Körperschaftsteuersatz als 18% unterliegen

16 Körperschaftsteuer Thin capitalization rules Betroffene Transaktionen Verhältnis Verbindlichkeiten/Eigenkapital Steuerlich abzugsfähige ZinsenAnmerkung Darlehen von ausländischen verbundenen Personen an in der Ukraine ansässige Personen Verbindlichkeiten übersteigen 3,5 mal den Betrag des Eigenkapitals Leasinggesellschaften 10 mal Der Zinsenbetrag, der das Limit übersteigt, kann in den nachfolgenden Perioden in den Grenzen dieser Perioden steuerlich abgesetzt werden Ergebnis vor Steuer + Finanzaufwendungen + Abschreibung 50%

17 Körperschaftsteuer Thin capitalization rules Beispiel: Eigenkapital*: 40 Mio. UAH Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen*: 200 Mio. UAH Zinsbetrag für Darlehen der ausländischen Muttergesellschaft: 25 Mio. UAH Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen sind mehr als 3,5 fache des Eigenkapitals Steuerlich abzugsfähige Zinsen: Von 25 Mio. UAH ist 1 Mio. UAH steuerlich nicht abzugsfähig. Ergebnis vor Steuer = 20 Mio. UAH + Finanzaufwendungen = 25 Mio. UAH + Abschreibung = 3 Mio. UAH 50% 24 Mio. UAH * Durchschnittswert zum Anfang und Ende des Jahres

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19 Kontakt IB Interbilanz Wirtschaftsprüfung & Steuerberatung GmbH & CO KG Schönbrunner Straße /1/ Wien T F E IB Interbilanz Consulting TOV Yaroslavskaya Str. 6 UA Kyiv T F E Wilfried Serles

20 Kontakt


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