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(c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer1 Fachhochschule Ludwigshafen Vorlesung Abgabenordnung Sommersemester 2008 1. Kapitel: Einführung.

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1 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer1 Fachhochschule Ludwigshafen Vorlesung Abgabenordnung Sommersemester Kapitel: Einführung

2 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer2 Abgabenordnung 1. Kapitel: Einführung Verfassungsrechtliche Besteuerungsprinzipien: Gewaltenteilungsprinzip, Art. 20 Abs. 2 GG Effektiver Rechtsschutz, Art. 19 Abs. 4 GG Gesetzmäßigkeitsprinzip, Art. 20 Abs. 3 GG Übermaßverbot, Art. 20 Abs. 3 GG

3 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer3 Abgabenordnung 1. Kapitel: Einführung Grundrechte: Gleichheitsgrundsatz, Art. 3 Abs. 1 GG Leistungsfähigkeitsprinzip Schutz von Ehe und Familie, Art. 6 Abs. 1 GG Berufsfreiheit, Art. 12 Abs. 1 GG Eigentumsgarantie, Art. 14 Abs. 1 GG Allg. Persönlichkeitsrecht, Art. 2 Abs. 1 GG

4 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer4 Abgabenordnung 1. Kapitel: Einführung Der Begriff der Steuer (§ 3 Abs. 1 AO): Geldleistungen Keine Gegenleistungen Einnahmenerzielung Der Allgemeinheit auferlegt gesetzlicher Tatbestand erfüllt

5 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer5 Abgabenordnung 1. Kapitel: Einführung Abgaben, die keine Steuern sind: Steuerliche Nebenleistungen, § 3 Abs. 1 AO Gebühren Beiträge

6 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer6 Abgabenordnung 1. Kapitel: Einführung Die Verfahrensschritte im Besteuerungsverfahren: Ermittlung Festsetzung Erhebung Haftung KorrekturEinspruch Vollstreckung

7 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer7 Abgabenordnung 1. Kapitel: Einführung Verfahrensgrundsätze: Gleichmäßigkeit und Gesetzmäßigkeit der Besteuerung Erlass von Richtlinien geregelt in § 85 AO kein Abschluss von Vergleichen Rückwirkungsverbot

8 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer8 Abgabenordnung 1. Kapitel: Einführung Amtsprinzip und Untersuchungsgrundsatz Tätigwerden des FA auf eigene Initiative Untersuchung von Amts wegen Beachte: Kontrollmitteilungen

9 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer9 Abgabenordnung 1. Kapitel: Einführung Verhältnismäßigkeit und Zumutbarkeit; Fürsorgepflicht Ermittlungshandlungen nicht außer Verhältnis zum Erfolg Fürsorgepflicht, § 89 AO Beispiel: Beachtung der Verjährung

10 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer10 Abgabenordnung 1. Kapitel: Einführung Mitwirkungspflichten, Auskunftspflichten Mitwirkungspflicht des Beteiligten begrenzt Aufklärungspflicht Mitwirkung vor allem durch: Auskunft Auskunftspflicht des Beteiligten begrenzt durch: Auskunftsverweigerungsrecht Bankgeheimnis, § 30a AO Auskunftspflicht des FA gegenüber Beteiligten Beachte: Steuergeheimnis

11 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer11 Abgabenordnung 1. Kapitel: Einführung Beweismittel, Führung von Büchern Beweismittel: Feststellungslast für günstige Tatsache Buchführungspflichten gem. §§ 140, 141 AO Auskünfte Sachverständige Urkunden Augenschein

12 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer12 Abgabenordnung 1. Kapitel: Einführung Steuererklärungen Abgabepflicht gem. § 149 AO und nach Einzelsteuergesetzen nur auf Erklärungsvordruck Abgabefrist 5 Monate, verlängerbar Berichtigungspflicht gem. § 153 AO

13 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer13 Abgabenordnung 1. Kapitel: Einführung Sanktionen bei Verletzung der Mitwirkungspflicht Zwangsmittel, insbesondere Zwangsgeld (Ermessen) Schätzung der Besteuerungsgrundlagen Verspätungszuschlag (Ermessen) höchstens 10 % der festgesetzten Steuer nicht mehr als

14 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer14 Abgabenordnung 1. Kapitel: Einführung Örtliche Zuständigkeit: welches Finanzamt? Natürliche Person Wohnsitz- finanzamt Wohnsitz Geschäftsleitung/ Betriebsstätte/ Tätigkeitsort Unternehmen/ Freiberufler Ort der Verwaltung Lage Grundstück Verwaltung von Einkünften Geschäftsleitung/ Betriebsstätte/ Tätigkeitsort- finanzamt Lage- finanzamt Verwaltungs- finanzamt

15 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer15 Fachhochschule Ludwigshafen Vorlesung Abgabenordnung 2. Kapitel: Steuerschuldrecht

16 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer16 Abgabenordnung 2. Kapitel: Steuerschuldrecht Einführung: Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis Steueranspruch Steuervergütungsanspruch Haftungsanspruch Anspruch auf steuerliche Nebenleistung Erstattungsanspruch Erstattungsansprüche in Einzelsteuergesetzen

17 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer17 Abgabenordnung 2. Kapitel: Steuerschuldrecht Entstehung der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis richtet sich nach den Einzelsteuergesetzen, § 220 Abs. 1 AO Haftungsanspruch: wenn Haftungstatbestand erfüllt Erstattungsanspruch: wenn Zahlung ohne Rechtsgrund Säumniszuschlag: Nichtentrichtung der Steuer bei Fälligkeit

18 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer18 Abgabenordnung 2. Kapitel: Steuerschuldrecht Erlöschen der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis Zahlung, §§ 224, 224a, 225 AO Die wichtigsten Erlöschensgründe: Aufrechnung, § 226 AO Erlass, §§ 163, 227 AO Verjährung, §§ , AO Bedingungseintritt bei auflösender Bedingung

19 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer19 Abgabenordnung 2. Kapitel: Steuerschuldrecht Die Aufrechnung, § 226 Abs. 1 AO, §§ BGB Voraussetzungen: Gleichartigkeit der Leistungen (im Steuerrecht gegeben) Gegenseitigkeit der Leistungen Fälligkeit der Gegenforderung (eigene Forderung) Erklärung der Aufrechnung, § 388 BGB

20 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer20 Abgabenordnung 2. Kapitel: Steuerschuldrecht Erlass, §§ 163, 227 AO wenn Festsetzung, § 163 AOwenn Erhebung, § 227 AO unbillig wäre Persönliche Billigkeitsgründe Sachliche Billigkeitsgründe

21 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer21 Abgabenordnung 2. Kapitel: Steuerschuldrecht Zahlungsverjährung, §§ AO Zweck der Verjährung: Rechtsfriede sagt aus, wie lange festgesetzte Ansprüche gezahlt werden müssen abzugrenzen von Festsetzungeverjährung Folge des Verjährungsablaufs: Erlöschen des Anspruchs Dauer der Verjährung: 5 Jahre

22 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer22 Fachhochschule Ludwigshafen Vorlesung Abgabenordnung 3. Kapitel: Der Steuerverwaltungsakt

23 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer23 Abgabenordnung 3. Kapitel: Steuerverwaltungsakt Definition des Verwaltungsaktes (VA), § 118 AO hoheitliche Maßnahme einer Behörde Regelung eines Einzelfalles auf dem Gebiet des öffentlichen Rechts unmittelbare Rechtswirkung nach außen

24 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer24 Abgabenordnung 3. Kapitel: Steuerverwaltungsakt Sinn und Zweck des VA: Rechtssicherheit für Bürger durch Bindungswirkung Kontrolle des Verwaltungshandels Vollstreckungstitel für Finanzverwaltung

25 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer25 Abgabenordnung 3. Kapitel: Steuerverwaltungsakt Arten des VA: schriftlichmündlich gebundenErmessen Steuerbescheid sonstiger Steuer-VA

26 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer26 Abgabenordnung 3. Kapitel: Steuerverwaltungsakt Bestimmtheit und Form des VA: Bestimmtheit, §§ 119, 157 Abs. 1 Satz 2 AO vorgeschriebene Form, § 157 AO Adressat erkennbar erlassende Behörde erkennbar, § 119 Abs. 3 AO

27 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer27 Abgabenordnung 3. Kapitel: Steuerverwaltungsakt Begründung des VA Fehlende Begründung einfacher Verfahrensfehler Heilung durch Nachholung bis Ende Einspruchsverfahren Nebenbestimmungen des VA Befristung Bedingung Widerrufsvorbehalt Auflage Auflagenvorbehalt

28 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer28 Abgabenordnung 3. Kapitel: Steuerverwaltungsakt Wirksamkeit des VA: § 124 Abs. 1 Satz 1 AO: Ein VA wird gegenüber demjenigen,... in dem Zeitpunkt wirksam, in dem er ihm bekannt gegeben wird. § 124 Abs. 2 AO: Ein VA bleibt wirksam, solange er nicht zurückgenommen, widerrufen, aufgehoben oder erledigt ist. § 124 Abs. 3 AO: Ein nichtiger VA ist unwirksam. Nichtigkeit des VA nur nach § 125 AO, sonst rechtswidrig

29 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer29 Abgabenordnung 3. Kapitel: Steuerverwaltungsakt Die Bekanntgabe des VA: Wirksamkeit des VA (§ 124 Abs. 1 AO): Voraussetzung Zugang beim Adressaten, wenn in seinem Machtbereich Schlichte Bekanntgabe: Brief Sonderformen der Bekanntgabe: z.B. Postzustellungsurkunde, VwZG

30 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer30 Abgabenordnung 3. Kapitel: Steuerverwaltungsakt Durchführung der Bekanntgabe des VA: Übermittlung an richtigen Empfänger Sonderfälle: Minderjährige Personengesellschaften einheitl. u. gesond. Feststellungen Ehegatten bei Zustellmängeln nach VwZG: Heilung möglich

31 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer31 Fachhochschule Ludwigshafen Vorlesung Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung

32 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer32 Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung Steuerbescheid Festsetzung einer bestimmten Steuer gegenüber Steuerschuldner Grundsatz: Besteuerungsrundlagen sind nur Begründung des Steuerbescheids Ausnahme: Feststellungsbescheide

33 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer33 Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung Feststellungsbescheid, §§ 179 ff AO gesonderte Feststellung von Besteuerungsrundlagen Grundlagenbescheid bindende Wirkung für Folgebescheid

34 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer34 Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung Verhältnis Grundlagenbescheid - Folgebescheid Beispiel Grundsteuer: Grundstücks-Einheitswertbescheid Grundsteuermessbescheid Grundsteuerbescheid

35 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer35 Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung Gesonderte Feststellung bei Bewertung: Einheitswerte für Grundbesitz Bedarfswerte für Grundbesitz Grundsteuer Erbschafts- und Schenkungsteuer

36 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer36 Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung Realsteuermessbescheide, § 184 AO bei Gewerbesteuer und Grundsteuer keine Steuerbescheide, aber sinngemäße Anwendung Grundlagenbescheide: bindend für Realsteuerbescheide

37 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer37 Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung Schätzung von Besteuerungsgrundlagen, § 162 AO Schätzung nur der Grundlagen, nicht der Steuer Steuerpflichtiger kann oder will nicht aufklären Schätzungsmethode: äußerer Betriebsvergleich innerer Betriebsvergleich

38 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer38 Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung Drittwirkung der Steuerfestsetzung, § 166 AO Beispiel: Steuerbescheid GmbH Haftungsbescheid Geschäftsführer

39 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer39 Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung Dauer der Festsetzungsverjährung: 4 Jahre (Normalfall) 5 Jahre (leichtfertige Steuerverkürzung) 10 Jahre (Steuerhinterziehung) Verlängerung durch: Anlaufhemmung, § 170 AO Ablaufhemmung, § 171 AO

40 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer40 Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung Ablaufhemmung: wichtigste Tatbestände § 171 Abs. 1 AO: höhere Gewalt § 171 Abs. 2 AO: offenbare Unrichtigkeit § 171 Abs. 3 AO: Antrag auf Steuerfestsetzung § 171 Abs. 3a AO: Anfechtung Steuerbescheid § 171 Abs. 4 AO: Außenprüfung § 171 Abs. 5 AO: Steuerfahndung § 171 Abs. 10 AO: Grundlagenbescheid

41 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer41 Fachhochschule Ludwigshafen Vorlesung Abgabenordnung 5. Kapitel: Festsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfung Vorläufige Festsetzung

42 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer42 Abgabenordnung 5. Kapitel: Vorbehalt der Nachprüfung Zweck des Nachprüfungsvorbehaltes Sofort veranlagen, später umfassend ermitteln Fiskalisches Prinzip: rascher Zugriff aufs Geld Voraussetzung: Steuerfall noch nicht abschließend geprüft

43 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer43 Abgabenordnung 5. Kapitel: Vorbehalt der Nachprüfung Nachprüfungsvorbehalt in der Regel: bei Unternehmen Vorauszahlungen Steueranmeldungen behördlichgesetzlich Freibetrag auf Lohnsteuerkarte

44 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer44 Abgabenordnung 5. Kapitel: Vorbehalt der Nachprüfung Wirkung des Nachprüfungsvorbehaltes formelle, aber keine materielle Bestandskraft Änderungsantrag des Steuerpflichtigen möglich Bescheid bleibt in vollem Umfang änderbar Entfällt nach Ablauf der Festsetzungsverjährung: stets 4 Jahre, keine Verlängerung auf 5 bzw. 10 Jahre

45 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer45 Abgabenordnung 5. Kapitel: Vorläufige Steuerfestsetzung Kriterien der vorläufigen Steuerfestsetzung ausdrückliche Aufhebung notwendig; nicht automatisch mit Ablauf Festsetzungsverjährung nicht isoliert anfechtbar auf bestimmten Teil der Festsetzung beschränkt

46 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer46 Abgabenordnung 5. Kapitel: Vorläufige Steuerfestsetzung Tatbestände der vorläufigen Steuerfestsetzung von Tatsachen, nicht der Rechtsanwendung mit Beseitigung der Ungewissheit wird gerechnet Ungewissheit, § 165 Abs. 1 Satz 1 AO Sachverhaltsermittlungsschwierigkeiten: FA kann nicht endgültig festsetzen Nachprüfungsvorbehalt: FA will nicht endgültig festsetzen

47 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer47 Abgabenordnung 5. Kapitel: Vorläufige Steuerfestsetzung Charakteristiken des Vorläufigkeitsvermerks Aussetzung der Festsetzung gegen Sicherheitsleistung Angabe der Tatsache ist ausreichende Begründung Finanzamt hat Ermessen fehlende Begründung führt zur Rechtswidrigkeit, nicht zur Nichtigkeit

48 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer48 Abgabenordnung 5. Kapitel: Vorläufige Steuerfestsetzung Sonderfälle der Vorbehaltsfestsetzung: § 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 AO: Ungewissheit über die Wirksamkeit eines DBA § 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 AO: Unvereinbarkeit eines Steuergesetzes mit dem Grundgesetz § 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 3 AO: Steuergesetz wird von EuGH, BVerfG oder oberstem Bundesgericht geprüft

49 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer49 Fachhochschule Ludwigshafen Vorlesung Abgabenordnung 6. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden I

50 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer50 Abgabenordnung 6. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden I Welche Korrekturvorschriften finden Anwendung ? Steuerbescheide Sonstige Steuer – VA´s Offenbare Unrichtigkeiten, § 129 AO §§ 172ff AO§§ 130, 131 AO

51 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer51 Abgabenordnung 6. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden I Offenbare Unrichtigkeit, § 129 AO bei mechanischen Versehen, z.B. Schreib- oder Rechenfehlern kein Verschulden erforderlich Versehen der Finanzbehörde Berichtigungspflicht bei berechtigtem Interesse Ablaufhemmung gem. § 171 Abs. 2 AO

52 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer52 Abgabenordnung 6. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden I Wichtigste Tatbestände des § 172 AO: Nr. 2b AO: sachlich unzuständige Behörde Nr. 2c AO: Einsatz unlauterer Mittel Nr. 2a AO: Zustimmung des Steuerpflichtigen auch: Antrag des Steuerpflichtigen - auch nach Ablauf der Einspruchsfrist

53 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer53 Abgabenordnung 6. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden I Die Korrektur nach § 173 AO: führen zu höherer oder niedrigerer Steuer für Bescheid kausal, d.h. rechtserheblich neue Tatsachen oder Beweismittel der Finanzbehörde nachträglich bekannt geworden

54 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer54 Abgabenordnung 6. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden I keine Besonderheiten Ausgeschlossen bei grobem Verschulden des Steuerpfl. Korrektur nach § 173 Abs. 1 AO: Nr. 1: SteuererhöhendNr. 2: Steuerermindernd Verschulden unbeachtlich bei Zusammenhang mit Nr. 1

55 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer55 Abgabenordnung 6. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden I Grobes Verschulden: Sorgfaltspflicht in ungewöhnlicher Weise verletzt bewusste Irreführung des Finanzamts Vorsatz Grobe Fahrlässigkeit Zweck: Steuerpflichtiger soll steuererhebliche Tatsachen aus seiner Sphäre rechtzeitig vorbringen

56 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer56 Abgabenordnung 6. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden Unbeachtlichkeit des groben Verschuldens bei unmittelbarem/mittelbaren Zusammenhang mit steuererhöhenden Tatsachen/Beweismitteln steuererhöhender Vorgang nicht ohne den steuer- mindernden Vorgang denkbar (Kausalität) Ausnahme: Steuerhinterziehung/Steuerverkürzung Änderungssperre gem. § 173 Abs. 2 AO: keine Änderung, wenn nach Außenprüfung ergangen

57 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer57 Fachhochschule Ludwigshafen Vorlesung Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden II

58 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer58 Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden II Widerstreitende Steuerfestsetzungen, § 174 AO Zweck: steuerlicher Sachverhalt soll genau einmal berücksichtigt werden Hieraus sollen ggf. die richtigen Schlussfolgerungen auch für andere Steuerbescheide gezogen werden

59 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer59 Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden Zweck: steuererhöhender Vorgang darf nur einmal berücksichtigt werden spezielle Ablaufhemmung, § 174 Abs. 1 Satz 2 AO § 174 Abs. 1 AO Korrektur nur auf Antrag des Steuerpflichtigen

60 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer60 Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden II Kein Antrag des Steuerpflichtigen erforderlich, da Schlechterstellung des Steuerpflichtigen Kein Korrekturermessen der Finanzverwaltung § 174 Abs. 2 AO Zweck: steuermindernder Vorgang darf nur einmal berücksichtigt werden

61 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer61 Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden Zweck: steuererhöhender oder steuermindernder Vorgang soll überhaupt berücksichtigt werden kein Ermessen: kann bedeutet muss d.h. bisher wurde Vorgang nicht berücksichtigt § 174 Abs. 3 AO Bsp.: Kollision Steuerarten oder Steuerschuldner

62 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer62 Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden Zweck: fehlerhafter Bescheid wird auf Einspruch aufgehoben; in anderem Bescheid zu berücksichtigen Hinzuziehung (§ 360 AO) oder Beiladung (§ 60 FGO) im Ermessen der Behörde/des Gerichts Wenn anderer Bescheid Dritten betrifft: Änderung nur, wenn Dritter vorher beteiligt, Abs. 5 § 174 Abs. 4 und 5 AO

63 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer63 Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden Anpassung an Grundlagenbescheid, § 175 Abs. 1 Nr. 1 AO Zweck: Änderung des Folgebescheids bei Veränderung des Grundlagenbescheids Finanzamt hat kein Anpassungsermessen Für Festsetzungsverjährung des Folgebescheids gilt § 171 Abs. 10 AO Sondervorschrift § 35b GewStG

64 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer64 Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden II Zweck: Berücksichtigung von Vorgängen mit steuer- licher Wirkung für die Vergangenheit Bsp.: Bedingungseintritt, Anfechtung, Urteil ursprüngliche Festsetzung war fehlerfrei Korrektur bei rückwirkendem Ereignis, § 175 Abs. 1 Nr. 2 AO § 173AO besondere Anlaufhemmung, § 175 Abs. 1 Satz 2 AO

65 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer65 Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden Vertrauensschutz bei der Korrektur, § 176 AO § 176 Abs. 1 Nr. 1 AO: Steuergesetz wird von Bundesverfassungsgericht für nichtig erklärt § 176 Abs. 1 Nr. 2 AO: Steuergesetz wegen Verfassungs- widrigkeit von obersten Bundesgericht nicht angewendet § 176 Abs. 1 Nr. 3 AO: Rechtsprechungsänderung bei oberstem Bundesgericht § 176 Abs. 2 AO: höchstrichterliche Unvereinbarkeit begünstigender Verwaltungsrichtlinien

66 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer66 Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden Berichtigung materieller Fehler, § 177 AO 1. Korrekturlage: Summe der punktuellen Änderungen (§§ 172 – 175 AO 2. Saldierung der materiellen Fehler 3. Berücksichtigung der gegenläufigen materiellen Fehler im Korrekturrahmen

67 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer67 Fachhochschule Ludwigshafen Vorlesung Abgabenordnung 8. Kapitel: Haftung im Steuerrecht

68 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer68 Abgabenordnung 8. Kapitel: Haftung im Steuerrecht Steuerschuld Haftungsschuld teilweise akzessorisch zur Steuerschuld Gesamtschuldnerschaft Haftender - Schuldner Geltendmachung durch Haftungsbescheid SteuerschuldnerHaftungsschuldner

69 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer69 Abgabenordnung 8. Kapitel: Haftung im Steuerrecht Haftung §§ 69 AO Bürgschaft, § 765 BGB gesetzlichvertraglich andere Steuergesetze, z.B. § 42d EStG andere Gesetze, z.B. §§ 128 HGB

70 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer70 Abgabenordnung 8. Kapitel: Haftung im Steuerrecht Voraussetzungen der gesetzlichen Haftung: Tatbestand eines Haftungsgesetzes erfüllt Haftungsschuld nicht verjährt Bestehen einer Steuerschuld Ob und Wie - Ermessen

71 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer71 Abgabenordnung 8. Kapitel: Haftung im Steuerrecht Die Hilfspersonenhaftung, § 69 AO Pflichtverletzung bezügl. Steuerlicher Pflichten Kausalität Pflichtverletzung – verspätete Festsetzung Hilfsperson i. S. d. §§ 34, 35 AO Entschließungs- und Auswahlermessen Verschulden

72 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer72 Abgabenordnung 8. Kapitel: Haftung im Steuerrecht Die dingliche Haftung, § 74 AO Bereitstellung von Wirtschaftsgütern für Unternehmen Wesentliche Beteiligung: mehr als 25 % nur zivilrechtlicher Eigentümer Zeitliche Beschränkung: Haftung für Steuern nur während Bestehens der wesentlichen Beteiligung Gegenständliche Beschränkung

73 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer73 Abgabenordnung 8. Kapitel: Haftung im Steuerrecht Haftung des Betriebsübernehmers, § 75 AO zivilrechtliche Übertragung Haftung nur für betriebliche Steuern Übereignung eines lebenden Betriebs im Ganzen Haftung für seit dem letzten Jahr vor Übereignung entstandenen Steuern Haftung für Steuern bis 1 Jahr nach Anmeldung

74 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer74 Abgabenordnung 8. Kapitel: Die Außenprüfung Ermittlungsmaßnahmen vor Ort: Außenprüfung, §§ 193 bis 203 AO Umsatzsteuer-Nachschau, § 27b UStG Steuerfahndung, § 208 AO Steueraufsicht in besonderen Fällen, §§ 209ff AO

75 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer75 Abgabenordnung 8. Kapitel: Die Außenprüfung Die Außenprüfung gem. § 193ff AO wichtige Rechtsquelle: Betriebsprüfungsordnung (BpO) Wichtige Rechtsfolgen der Bp: Ablaufhemmung, § 171 Abs. 4 AO Änderungssperre gem. § 173 Abs. 2 AO Ausschluss der Selbstanzeige, § 371 Abs. 2 Nr. 1a AO Aufhebung des Vorbehalts, § 164 Abs. 3 S. 3 AO

76 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer76 Abgabenordnung 8. Kapitel: Die Außenprüfung Die Außenprüfung gem. § 193ff AO Zulässigkeit der Außenprüfung in § 193 AO geregelt Umfang der Außenprüfung gem. § 194 AO Einteilung in Größenklassen, § 3 BpO häufig: Kontrollmitteilungen Schlussbesprechung, Prüfungsbericht, verbindl. Zusage Erfordernis der Prüfungsanordnung, § 196 AO

77 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer77 Fachhochschule Ludwigshafen Vorlesung Abgabenordnung 9. Kapitel: Das Steuererhebungs- verfahren

78 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer78 Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungs- verfahren Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis Festsetzung durch VA Steuerbescheide, gleichgestellte Bescheide Haftungsbescheide Festsetzung von steuerlichen Nebenleistungen Steuererhebung

79 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer79 Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungs- verfahren Besonderheiten: Säumniszuschläge: Erhebung ohne vorherige Festsetzung Klärung von Streitigkeiten im Erhebungsverfahren durch Abrechnungsbescheid, § 218 Abs. 2 AO Steuererhebung nur, wenn Anspruch fällig ist Hinausschieben der Fälligkeit durch Stundung

80 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer80 Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungs- verfahren Erlöschen der Steueransprüche Tilgungsreihenfolge bei Zahlung, § 225 AO Aufrechnung, § 226 AO durch Zahlung, § 224 AO Erlass, § 227 AO Zahlungsverjährung, § 228ff AO

81 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer81 Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungs- verfahren Zinsen, §§ 233ff AO Zinssatz: 0,5 % pro Monat Zinsen nur für volle Monate Verzinsung nur von Ansprüchen aus dem Steuer- schuldverhältnis Abrundung des zu verzinsenden Betrags

82 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer82 Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungs- verfahren Verzinsung des Unterschiedsbetrages zwischen festgesetzter Steuer und anzurechnender Steuer Zinslauf ab Ablauf der Karenzzeit, 15 Monate Vollverzinsung, § 233a AO Ende Zinslauf bei Bekanntgabe Steuerfestsetzung Stundungszinsen, § 234 AO Festsetzung zusammen mit Stundungsverfügung

83 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer83 Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungs- verfahren Hinterziehungszinsen, § 235 AO nicht bei leichtfertiger Steuerverkürzung (Bußgeld) Erfüllung des Tatbestandes der Steuerhinterziehung Abschöpfung der Zinsvorteile der Hinterziehung Zinsschuldner ist derjenige, der die Vorteile der Steuerhinterziehung hat Zinslauf von Eintritt der Steuerverkürzung bis Zahlung der hinterzogenen Steuern

84 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer84 Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungs- verfahren Prozesszinsen, § 236 AO Nur Steuererstattungen (Vorteil des Steuerpflichtigen) Steuerherabsetzung durch Urteil des Gerichts Beginn Zinslauf bei Rechtshängigkeit bei Gericht Ende Zinslauf bei Auszahlung des Erstattungsbetrages

85 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer85 Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungs- verfahren Aussetzungszinsen, § 237 AO Rechtsbehelfsverfahren des Zinsschuldners Zinsschuldner wurde AdV gewährt Rechtsbehelf des Zinsschuldners ist endgültig erfolglos Beginn Zinslauf ab Einspruchseingang/Rechtshängigkeit Ende Zinslauf bei Ende der AdV

86 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer86 Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungs- verfahren Säumniszuschläge, § 240 AO Zweck: Druckmittel, Gegenleistung, Abgeltung Entstehung kraft Gesetzes, keine Festsetzung Verschulden ist nicht erforderlich 1 % des abgerundeten rückständigen Steuerbetrags für jeden angefangenen Monat der Säumnis Zahlungs-Schonfrist: 3 Tage

87 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer87 Fachhochschule Ludwigshafen Vorlesung Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchs- verfahren

88 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer88 Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchs- verfahren Sinn und Zweck des Einspruchsverfahrens: kostenlose Überprüfung für den Steuerpflichtigen Entlastung für Finanzgerichte verwaltungsinterne Überprüfung der Massen – VA´s

89 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer89 Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchs- verfahren Es ist zu unterscheiden zwischen: vorläufiger Rechtsschutz endgültiger Rechtsschutz formlosen Rechtsbehelfe förmlichen Rechtsbehelfe Rechtsmittel

90 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer90 Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchs- verfahren Zulässigkeit des Einspruchs Einspruchsbefugnis Beschwer des Einspruchsführers Statthaftigkeit des Einspruchs Form des Einspruchs, § 357 AO – stets zu prüfen ! Einspruchsfrist, § 355 AO – stets zu prüfen ! kein Verzicht oder Rücknahme

91 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer91 Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchs- verfahren Form des Einspruchs auch Telefax oder Telegramm Urheber muss aus dem Schreiben hervorgehen schriftlich oder zur Niederschrift Rechtsbehelf muss erkennbar sein, d.h. Überprüfungsbegehren Äußerung des Sich-Beschwert-Fühlens

92 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer92 Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchs- verfahren Fristbeginn: Bekanntgabe des angefochtenen VA Sonderfall: fehlende Rechtsbehelfsbelehrung Einspruchsfrist Fristlauf: 1 Monat, § 355 AO Sonderfall: Wiedereinsetzung in den vorigen Stand einzulegen bei zuständiger Behörde (Anbringungsbehörde)

93 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer93 Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchs- verfahren Das Einspruchsverfahren bis zur Entscheidung Vollumfängliche Prüfung: Untersuchungsgrundsatz Aussetzung der Entscheidung (nicht der Vollziehung!) und Ruhen des Verfahrens Hinzuziehung Dritter Änderung des angefochtenen VA Verböserung und Verböserungshinweis

94 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer94 Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchs- verfahren Die Beendigung des Einspruchsverfahrens Rücknahme, § 362 AO Abhilfebescheid Übergang zur Sprungklage Einspruchsentscheidung

95 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer95 Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchs- verfahren Die Aussetzung der Vollziehung (AdV) Grund: keine aufschiebende Wirkung von Rechts- behelfen im Steuerrecht, § 361 AO Summarisches Nebenverfahren Beachte Aussetzungszinsen Antrag in der Regel bei der Finanzbehörde AdV Grundlagenbescheid => AdV Folgebescheid

96 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer96 Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchs- verfahren Voraussetzungen der AdV anhängiger Rechtsbehelf Aussetzungsermessen Aussetzungsgründe ernstliche Zweifel unbillige Härte vollziehbarer Bescheid

97 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer97 Fachhochschule Ludwigshafen Vorlesung Abgabenordnung 11. Kapitel: Klageverfahren, Steuerstrafrecht, Strafbefreiung

98 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer98 Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstraf- recht, Strafbefreiung Allgemeines nur eine Tatsacheninstanz Rechtsgrundlage: Finanzgerichtsordnung zweistufiger Instanzenzug der Finanzgerichtsbarkeit in der Regel ein Finanzgericht pro Bundesland geurteilt wird in Senaten: 3 Richter, 2 Laien

99 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer99 Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstraf- recht, Strafbefreiung Zuständigkeit wenn Finanzrechts- weg gegeben: Revisionen Beschwerden, insbesondere Nichtzulassungsbeschwerden FinanzgerichtBundesfinanzhof Klagen AdV-Anträge

100 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer100 Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstraf- recht, Strafbefreiung Klagearten: Anfechtungsklage (AK) Verpflichtungsklage (VK), Allg. Leistungsklage (LK) Feststellungsklagen (FK) Gestaltungsklagen: Leistungsklagen: Nichtigkeitsfeststellungsklage, allg. Feststellungsklage

101 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer101 Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstraf- recht, Strafbefreiung Wichtigste Klagearten: gerichtet auf Aufhebung eines VA gerichtet auf Erlass des begehrten VA oder Untätigkeitsklage Anfechtungsklage Verpflichtungsklage

102 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer102 Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstraf- recht, Strafbefreiung Zulässigkeit der Klage Statthaftigkeit der Klage Form der Klage Inhalt der Klageschrift Klagefrist: immer zu prüfen! Fristwahrung auch bei Einreichung bei Finanzamt tatsächliche Kenntnisnahme durch Finanzamt nicht erforderlich !

103 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer103 Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstraf- recht, Strafbefreiung Weitere Zulässigkeit der Klage Klagebefugnis, § 40 Abs. 2 FO Nachweis der Prozessvollmacht erfolgloses Vorverfahren: immer zu prüfen! Klagefrist: immer zu prüfen! Besonderheiten: in der Regel mündliche Verhandlung keine Verböserung

104 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer104 Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstraf- recht, Strafbefreiung Beendigung des Rechtsstreits Klagerücknahme Entscheidung: Urteil oder Gerichtsbescheid Erledigung der Hauptsache Urteil bei Anfechtungsklage: Aufhebung des VA Urteil bei Verpflichtungsklage: Bescheidungsurteil bei Spruchreife: Verpflichtungsurteil

105 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer105 Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstraf- recht, Strafbefreiung Tatbestand der Steuerhinterziehung, § 370 AO objektiver Tatbestand: aktives Tun (unrichtige Angaben) oder Unterlassen (in-Unkenntnis-lassen) subjektiver Tatbestand: Vorsatz (Wissen und Wollen) Rechtswidrigkeit und Schuld leichtfertige Steuerverkürzung versuchte Steuerhinterziehung ist strafbar!

106 (c) 2008 Dr. Hans-Jörg Fischer106 Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstraf- recht, Strafbefreiung Strafbefreiung strafbefreiende Selbstanzeige, § 371 AO Goldene Brücke bei Steuerhinterziehung Strafbefreiungserklärungsgesetz (StraBEG) bis 3/05 befristete Sonderregelung für Schwarzgeld niedrige Besteuerung der nacherklärten Einkünfte Zweck: Erzielung von Mehreinnahmen für Fiskus


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