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Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Frank.

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Präsentation zum Thema: "Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Frank."—  Präsentation transkript:

1 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Frank Schneider Hotel Krone Lenzburg, 11. Juni 2013 RAB-Update Treuhand-Kammer Sektion Aargau

2 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Disclaimer Die Referenten äussern ihre persönliche Meinung und binden die RAB in keiner Weise. In jedem Fall gehen Gesetz und Verordnung vor. Es gilt das gesprochene Wort. 2

3 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Übersicht 3 Analyse Revisionsbranche Analyse Revisionsbranche Regulatorische Entwicklungen Regulatorische Entwicklungen Qualitätssicherungssystem Qualitätssicherungssystem Kompetenz der RAB bei der eingeschränkten Revision Kompetenz der RAB bei der eingeschränkten Revision Erneuerung der Zulassung Erneuerung der Zulassung

4 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Analyse Revisionsbranche (1/2) Top Ten Anzahl ordentliche und eingeschränkte Revisionen 4 Quelle: Stand: 1. Januar 2013

5 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Analyse Revisionsbranche (2/2) Mitgliedschaften RU in Berufsverbänden 5 Quelle: Tätigkeitsbericht 2012 RAB

6 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Regulatorische Entwicklungen (1/4) Staatlich beaufsichtigte Revisionsunternehmen

7 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Regulatorische Entwicklungen (2/4) RAB übernimmt sämtliche Aufsichtskompetenzen über Revisionsunternehmen (Rechnungs- und Aufsichtsprüfung) RAB übernimmt sämtliche Aufsichtskompetenzen über Revisionsunternehmen (Rechnungs- und Aufsichtsprüfung) Zwei Etappen Zwei Etappen : Aufsicht über Financial Audit bei börsenkotierten Banken, Versicherungen und kollektiven Kapitalanlagen : Aufsicht über Financial Audit bei börsenkotierten Banken, Versicherungen und kollektiven Kapitalanlagen (?): Aufsicht über Financial Audit bei nicht börsenkotierten Banken, Versicherungen und kollektiven Kapitalanlagen sowie über Regulatory Audit bei börsenkotierten und nicht börsenkotierten Finanzinst (?): Aufsicht über Financial Audit bei nicht börsenkotierten Banken, Versicherungen und kollektiven Kapitalanlagen sowie über Regulatory Audit bei börsenkotierten und nicht börsenkotierten Finanzinst.

8 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Regulatorische Entwicklungen (3/4) Interne QSExterne QS Fachleute > 11 1 Publikums- gesellschaftJAJA 1) JA RAB (3) JA 1) RAB (3) Grösseres Unterneh- men JAJA 2) NEIN KMUJANEIN JA 3) Branche Pflichten nach geltendem Recht Interne QSExterne QS Fachleute > 11 1 Publikums- gesellschaftJAJA 1) JA RAB (3) JA 1) RAB (3) Grösseres Unter- nehmen JA JA RAB (5) KMUNEIN Pflichten nach Vorentwurf (RAG) 1) Gibt es in der Praxis nicht 2) Ab 15. Dezember ) Peer Review ab 1. September ) Gibt es in der Praxis nicht

9 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Teilrevision der Revisionsaufsichtsverordnung (RAV) Status: per 1. Dezember 2012 in Kraft gesetzt Revisionsunternehmen Ordentliche Revision Eingeschränkte Revision QS QS Peer- Review (2016) 15. Dezember 2013 Regulierung – aktuelle Entwicklungen (4/4)

10 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Qualitätssicherung (1/4) Generelles zur Qualitätssicherung: QS-System als Voraussetzung zur Zulassung (Art. 6 RAG) QS-System als Voraussetzung zur Zulassung (Art. 6 RAG) Schwerpunktthema der RAB bei Erneuerung der Zulassung Schwerpunktthema der RAB bei Erneuerung der Zulassung Ziel ist die Erhöhung bzw. Sicherstellung der Qualität von Revisionsdienstleistungen unter gleichzeitiger Minimierung der Risiken (Haftung) Ziel ist die Erhöhung bzw. Sicherstellung der Qualität von Revisionsdienstleistungen unter gleichzeitiger Minimierung der Risiken (Haftung) QS-System ist auf die konkreten Umstände anzupassen QS-System ist auf die konkreten Umstände anzupassen Qualitätssicherungs- und Überwachungsmassnahmen sind zu dokumentieren (Formalisierung des QS) Qualitätssicherungs- und Überwachungsmassnahmen sind zu dokumentieren (Formalisierung des QS) Offenlegung der internen und externen Qualitätssicherung im Register der RAB (Art. 20 fbis, fter RAV) Offenlegung der internen und externen Qualitätssicherung im Register der RAB (Art. 20 fbis, fter RAV)

11 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Qualitätssicherung (2/4) Gesetzliche Vorgaben an QS: Gesetzliche Vorgaben an QS: Führungsstruktur gewährleistet, dass die einzelnen Mandate genügend überwacht werden (Art. 6 Abs. 1 Bst. d RAG) Führungsstruktur gewährleistet, dass die einzelnen Mandate genügend überwacht werden (Art. 6 Abs. 1 Bst. d RAG) Führungsstruktur ist dann genügend, wenn das Unternehmen (Art. 9 Abs. 1 RAV): Führungsstruktur ist dann genügend, wenn das Unternehmen (Art. 9 Abs. 1 RAV): > ein internes Qualitätssicherungssystem aufweist > Angemessenheit und Wirksamkeit der Grundsätze und Massnahmen überwacht werden

12 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Qualitätssicherung (3/4) Berufsständische Vorgaben an QS: Berufsständische Vorgaben an QS: Bei ordentlichen Prüfungen enthalten die anzuwendenden Prüfstandards spezifische Vorgaben an die Qualitätssicherung (PS 220 bzw. QS 1 / PS 220 ab Prüfung ) Bei ordentlichen Prüfungen enthalten die anzuwendenden Prüfstandards spezifische Vorgaben an die Qualitätssicherung (PS 220 bzw. QS 1 / PS 220 ab Prüfung ) Standard zur eingeschränkten Revision enthält keine spezifischen Vorgaben zur Qualitätssicherung Standard zur eingeschränkten Revision enthält keine spezifischen Vorgaben zur Qualitätssicherung Anleitung der Berufsverbände beschreibt minimale Anforderungen an QS bei eingeschränkten Revis ionen Anleitung der Berufsverbände beschreibt minimale Anforderungen an QS bei eingeschränkten Revis ionen

13 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Qualitätssicherung (4/4): Vorgaben an QS Eingeschränkte Revisionen Ordentliche Revisionen Standard / Regelwerk -Anleitung zur Qualitätssicherung (THS/THK) -QS 1 für alle Mitglieder der THK (ab ) -QS 1 / PS 220 (ab ) -ISQC1 / ISA 220 (bei Prüfung von Jahres- und Konzernrechnungen nach IFRS) Besonderheiten-Verbindliche/umfassende Regelungen zur QS -Proportionale Anwendung -Interne Nachkontrolle Arbeitshilfen-Checkliste QS (THS/THK) -Beispiel QS (THS/THK) -Fallstudie QS (THS/THK) -Leitfaden für die Umsetzung von QS 1 in KMU- Revisionsunternehmen

14 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Unabhängigkeit (1/9) Bedeutung der Unabhängigkeit: Bedeutung der Unabhängigkeit: Zentral für die Glaubwürdigkeit der Revision Zentral für die Glaubwürdigkeit der Revision Grundlage für eine kritische Grundhaltung (professional skepticism) Grundlage für eine kritische Grundhaltung (professional skepticism) Permanentes Schwerpunktthema der RAB Permanentes Schwerpunktthema der RAB Verletzung der Unabhängigkeit wirkt sich negativ auf den Leumund (Kriterium zur Zulassung) aus Verletzung der Unabhängigkeit wirkt sich negativ auf den Leumund (Kriterium zur Zulassung) aus

15 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Unabhängigkeit (2/9) Einige Präzisierungen zur Unabhängigkeit: Einige Präzisierungen zur Unabhängigkeit: Unabhängigkeitsvorschriften gemäss Art. 728 OR gelten auch für die eingeschränkte Revision (Ausnahme: Mitwirkung Buchführung / Zusatz-DL) Unabhängigkeitsvorschriften gemäss Art. 728 OR gelten auch für die eingeschränkte Revision (Ausnahme: Mitwirkung Buchführung / Zusatz-DL) Unabhängigkeitsvorschriften gemäss Art. 728 OR ist keine abschliessende Aufzählung Unabhängigkeitsvorschriften gemäss Art. 728 OR ist keine abschliessende Aufzählung Von den Unabhängigkeitsvorschriften sind betroffen: an der Revision direkt beteiligte Personen; Personen mit Entscheidfunktion im RU (VR / GL / Partner); alle Mitarbeiter des RU (für VR-Mandate und Entscheidfunkt.); Nahestehende; Konzerngesellschaften (RU / Prüfkunde) Von den Unabhängigkeitsvorschriften sind betroffen: an der Revision direkt beteiligte Personen; Personen mit Entscheidfunktion im RU (VR / GL / Partner); alle Mitarbeiter des RU (für VR-Mandate und Entscheidfunkt.); Nahestehende; Konzerngesellschaften (RU / Prüfkunde)

16 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Unabhängigkeit (3/9) Häufig beobachtete Verletzungen: Häufig beobachtete Verletzungen: Einsitz im VR des geprüften Unternehmen Einsitz im VR des geprüften Unternehmen Enge Beziehung zu VR, Entscheidungsträger, Aktionär Enge Beziehung zu VR, Entscheidungsträger, Aktionär Funktionen / Transaktionen von Nahestehenden Funktionen / Transaktionen von Nahestehenden Kreuzrevisionen Kreuzrevisionen Zu berücksichtigen: Richtlinien zur Unabhängigkeit der THK entfalten auch für Nicht-Mitglieder Wirkung (BG-Urteil) Richtlinien zur Unabhängigkeit der THK entfalten auch für Nicht-Mitglieder Wirkung (BG-Urteil) Rotationspflicht leitender Revisoren bei ord. Revision Rotationspflicht leitender Revisoren bei ord. Revision

17 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Unabhängigkeit (4/9) Mitwirkung bei der Buchführung (Frequently Asked Questions (FAQ) RAB 18. Juli 2011): Mitwirkung bei der Buchführung (Frequently Asked Questions (FAQ) RAB 18. Juli 2011): Mitwirkung in der Buchführung bei eingeschränkter Revision grundsätzlich zulässig Mitwirkung in der Buchführung bei eingeschränkter Revision grundsätzlich zulässig Für alle kritischen Ansätze in der Jahresrechnung ist zwingend der Verwaltungsrat verantwortlich / Aufgabe darf nicht an Revisionsstelle übertragen werden Für alle kritischen Ansätze in der Jahresrechnung ist zwingend der Verwaltungsrat verantwortlich / Aufgabe darf nicht an Revisionsstelle übertragen werden Revisionsunternehmen hat personelle und organisatorische Massnahmen zur Sicherstellung einer verlässlichen Prüfung zu treffen (Verbot der Selbstprüfung) Revisionsunternehmen hat personelle und organisatorische Massnahmen zur Sicherstellung einer verlässlichen Prüfung zu treffen (Verbot der Selbstprüfung)

18 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Eingeschränkte Revision Unabhängigkeit (5/9) Mitwirkung Buchführung Treuhand- und Revisionsunternehmen Mitwirkung bei der Buchführung: Personelle / organisatorische Trennung Grad der Mitwirkung

19 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Unabhängigkeit (6/9) Fallbeispiel I: Partner B Partner A Treuhand- und Revisionsgesellschaft Mitwirkung Buchführung Eingeschränkte Revision Bericht Unterschrift

20 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Unabhängigkeit (7/9) Fallbeispiel II: Treuhand- und Revisionsgesellschaft M1 M2 M3 Mitwirkung Buchführung Eingeschränkte Revision Partner A

21 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Unabhängigkeit (8/9) Fallbeispiel III: Treuhand- unternehmen M1 M2 Revisions- unternehmen 100% Mitwirkung Buchführung Eingeschränkte Revision Partner B Partner A

22 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Unabhängigkeit (9/9) Fallbeispiel IV: Treuhand- und Revisionsunternehmen Abteilung Treuhand Abteilung Audit M2 M1 Kontierung / buchhalterische Erfassung der Belege Erstellung der Lohnabrechnungen / Auszahlung der Löhne Abschlussbuchungen Vorbereitung des Revisionsordners Mitwirkung Buchführung Eingeschränkte Revision Erstellung der Jahresrechnung Abrechnung mit Sozialpartner & Behörden

23 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Vorgehen RAB bei der Eingeschränkten Revision Zulassung / Erneuerung der Zulassung: Zulassung / Erneuerung der Zulassung: Fragebogen QS auf Anleitung Berufsverbände zugeschnitten Fragebogen QS auf Anleitung Berufsverbände zugeschnitten Weiterbildung im Bereich eingeschränkte Revision Weiterbildung im Bereich eingeschränkte Revision Unabhängigkeit / Mitwirkung bei der Buchführung Unabhängigkeit / Mitwirkung bei der Buchführung Aber keine Aufsicht! Aber keine Aufsicht! In Ausnahmefällen: Durchsicht der Arbeitspapiere bei Hinweisen / Whistleblowing In Ausnahmefällen: Durchsicht der Arbeitspapiere bei Hinweisen / Whistleblowing

24 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Erneuerung der Zulassung (1/6) Befristung der Zulassung (Art. 3 RAG) Befristung der Zulassung (Art. 3 RAG) Revisionsunternehmen: 5 Jahre (neue Frist läuft immer ab Ablauf der alten Frist) Revisionsunternehmen: 5 Jahre (neue Frist läuft immer ab Ablauf der alten Frist) Natürliche Personen: unbefristete Zulassung Natürliche Personen: unbefristete Zulassung Keine automatische Erneuerung, rasche Gesuchstellung auf Aufforderung hin ist wichtig Keine automatische Erneuerung, rasche Gesuchstellung auf Aufforderung hin ist wichtig

25 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Erneuerung der Zulassung (2/6) Voraussetzungen für die Wiederzulassung (Art. 6 RAG) Voraussetzungen für die Wiederzulassung (Art. 6 RAG) Quorenbestimmungen bezüglich Geschäftsführung / VR Quorenbestimmungen bezüglich Geschäftsführung / VR Zulassung der leitenden Revisoren Zulassung der leitenden Revisoren Zulassung der an der Revision beteiligten Personen (20%-Klausel) Zulassung der an der Revision beteiligten Personen (20%-Klausel) Qualitätssicherungssystem Qualitätssicherungssystem

26 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Erneuerung der Zulassung (3/6) Verfall der Zulassungen: Quelle: Tätigkeitsbericht 2012 RAB

27 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Erneuerung der Zulassung (4/6) Einzureichende Unterlagen: Einzureichende Unterlagen: Gesuchsformular mit Fragebogen zum QS Betreibungsregisterauszug Bestätigung, dass Angaben im Register aktuell und richtig Bestätigung, dass Meldepflichten eingehalten wurden Neuerungen: Neuerungen: Überarbeitete QS-Fragebogen Einreichung Bericht über interne Nachkontrolle bei ordentlicher Revision Verlinkung Mitarbeiter erfolgt durch Revisionsunternehmen

28 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Erneuerung der Zulassung (5/6) Fragebogen zur Qualitätssicherung: Fragebogen deckt Elemente der Anleitung der Berufsverbände bzw. der PS ab Fragebogen deckt Elemente der Anleitung der Berufsverbände bzw. der PS ab Beschreibung der Grundsätze, Massnahmen und Überwachungsaktivitäten zur Qualitätssicherung Beschreibung der Grundsätze, Massnahmen und Überwachungsaktivitäten zur Qualitätssicherung Klar, vollständig und auf die individuellen Verhältnisse abgestimmte Beschreibung Klar, vollständig und auf die individuellen Verhältnisse abgestimmte Beschreibung Verweise auf bestehende Vorschriften genügen nicht Verweise auf bestehende Vorschriften genügen nicht Keine Handbücher einreichen Keine Handbücher einreichen

29 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Erneuerung der Zulassung (6/6) Wichtiges zur Erneuerung: Wichtiges zur Erneuerung: Keine automatische Wiederzulassung Keine automatische Wiederzulassung RAB fordert Revisionsunternehmen 6 Monate vor Ablauf der Frist zur Einreichung des Gesuches auf RAB fordert Revisionsunternehmen 6 Monate vor Ablauf der Frist zur Einreichung des Gesuches auf Gesuch nach Aufforderung der RAB frühzeitig einreichen Gesuch nach Aufforderung der RAB frühzeitig einreichen Frühzeitige Einreichung hat keinen Einfluss auf Beginn der neuen Zulassung (5-Jahresfrist beginnt erst bei Ablauf der alten Zulassung) Frühzeitige Einreichung hat keinen Einfluss auf Beginn der neuen Zulassung (5-Jahresfrist beginnt erst bei Ablauf der alten Zulassung)

30 Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit Fragen ? 30


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