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Arbeitsgruppe Garantieleistungen Präsentation, 16. Juni 2010 Komitee für Steuern und Rechnungslegung.

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Präsentation zum Thema: "Arbeitsgruppe Garantieleistungen Präsentation, 16. Juni 2010 Komitee für Steuern und Rechnungslegung."—  Präsentation transkript:

1 Arbeitsgruppe Garantieleistungen Präsentation, 16. Juni 2010 Komitee für Steuern und Rechnungslegung

2 2 Definitionen Gewährleistungen sind Reparatur- und oder Ersatzleistungen für Produkte, die vom Lieferant ohne Bezahlung an den Endkunden aufgrund gesetzlicher und vertraglicher Bestimmungen geleistet werden. (warranty). Garantie ist eine individuelle Ausweitung der Gewährleistung durch Vertrag. (warranty extension) Kulanz sind Reparatur- und oder Ersatzleistungen für Produkte, die vom Lieferant ohne Bezahlung an den Endkunden ohne gesetzliche und vertragliche Bestimmungen geleistet werden. (policy)

3 3 Abwicklungsstufen Stufe A: Hersteller – Importeur Stufe B: Importeur – Händler Stufe C: Händler – Endkunde

4 4 Abwicklungsstufen Garantieleistung durch Importeur Hersteller D RF Importeur Lieferungen Dienstleistungen (Erbringung der Garantieleistungen für Kunden) Kunde(n) Lieferungen/Garantieleistungen

5 5 Abwicklungsstufen Garantieleistung durch Händler Hersteller D RF Importeur Lieferungen Kunde(n) Händler Lieferungen Lieferungen/Garantieleistungen Dienstleistungen (Erbringung der Garantieleistungen für Kunden)

6 6 Abwicklungsstufen Garantieleistung durch Serviceunternehmen Hersteller D RF Importeur Lieferungen Kunde(n)Serviceunternehmen Lieferungen Garantieleistungen Dienstleistungen (Erbringung der Garantieleistungen für Kunden)

7 7 Garantie-Modell Verrechnung (A) 1.Verkauft Ware mit Garantie 3.Liefert Garantie-Teil Storno, 10.Bezahlt Rechnung des Importeurs für Garantieleistungen 2.importiert/verkauft Ware 4.Importiert Garantie-Teil: EUSt, Zoll 5.Liefert Garantie-Teil gratis 8.Bezahlt Garantieleistung: keine VSt 9.Berechnung an Hersteller: USt nur auf die positive Marge? 6.Erbringt Garantieleistung gratis an Endkunden 7.Stellt Leistung ohne USt in Rechnung an Importeur Hersteller Importeur Servicegesellschaft

8 8 Garantie-Modell Verrechnung (A) Verrechnung Ersatzteile: Verbuchung der Gutschrift durch Storno, Teil als Garantieteil eingebucht oder Gutschrift gegen andere Verbindlichkeit kein EUSt-Abzug wenn GK > 5 % Saldierung bei cross-border Zahlungen problematisch -> Bezahlung der Leistung Doppelverzollung -> Rückgabe von Ersatzteilen

9 9 Vertragsgestaltung Verrechnung (A - 1) Erbringung der Leistung durch Importeur Gewährleistungs-Servicevertrag über Gewährleistungsleistungen lt. Art SteuerGB -keine USt kann auch Dritte beauftragen -USt-Befreiung innerhalb der Kette auf Stufe A fraglich -trotzdem empfohlen: eigener Agenturvertrag

10 10 Vertragsgestaltung Verrechnung (A - 2) Agentenvertrag Hersteller D RF Importeur Lieferungen Agentenvertrag Kunde(n) Händler Lieferungen Dienstleister Garantieleistung

11 11 Vertragsgestaltung Verrechnung (A - 2) Beauftragung eines Dritten Agenturvertrag bei Kostenersatz-Modell -Einzelkosten abgerechnet -Garantieleistungen und Wert der Teile: ohne USt -Marge/Vergütung mit USt bei Vergütung -Verrechnung einer Pauschale: mit USt

12 12 Garantie-Modell Pauschale (A) Risiken, weil Kosten nicht detailliert nachweisbar. Aber praktisch angewendet: USt-frei, daher bei Auslandsbeziehung empfohlen (da ausländischer Hersteller USt nicht wiederbekommen würde) Push down auf Händler möglich (wie A) Rückstellung darf tatsächliche Kosten der letzten drei Jahre nicht übersteigen Art. 267 P% (Aufwand für Rückstellung) = Garantiekosten / Umsatz

13 13 Garantie-Modell Push Down (A) Push down Importrechnung ohne Garantie Importeur (oder Händler) bildet Garantierückstellung -Rückstellung darf tatsächliche Kosten der letzten drei Jahre nicht übersteigen Art P% (Aufwand für Rückstellung) = Garantiekosten / Umsatz Garantieerbringer fakturiert Teile und Arbeit (siehe B) keine Umsatzsteuerproblematik Hersteller-Importeur (kein EUSt-Abzug wenn GK > 5 %) keine Doppelverzollung

14 14 Gestaltung Beauftragung eines Dritten (B) Servicevertrag über Gewährleistungsleistungen ohne USt für Teile und Leistung lt. Art Marge auf Teile eher mit USt wenn Garantie < 5 % Umsatzkosten VSt-Abzug für Garantieteile wenn Garantie > 5 % Umsatzkosten kein VSt-Abzug für verwendete Garantieteile

15 15 Gestaltung der Beziehung zum Endkunden (C) ohne USt gemäß Art kein Geldfluß Formvorschriften Nachweis, dass es sich um eine Gewährleistung handelt (insb. Beginn) Akt, dass Gewährleistung erbracht wurde

16 16 Sonderaspekt Rückgabe 1 Warenrückgabe auf Grund interner Vorschriften oder Industrieüblichkeit Kunde -> Importeur Vertragshändler -> Importeur Servicedienstleister -> Importeuer Importeur -> Hersteller Grenzüberschreitende Rückgabe Lokale Rückgabe weniger problematisch -> Vertragsgestaltung

17 17 Sonderaspekt Rückgabe 2 Re-Export nur möglich wenn Schlechtlieferung (Fehler besteht bereits bei Lieferung) innerhalb einer 6-Monats-Frist Export -> Doppelverzollung Echter Rückverkauf Vorbedingung – Eigentum beim Exporteur Preis bei Rückgabe? Doppelverzollung Bearbeitung (Reparatur) außerhalb Russlands Vernichtung vs. Rückgabe

18 18 Sonderaspekt Margenstorno Der Importeur bezieht Teile zum Importpreis Der Importeur verkauft Teile zum Händler-(Kunden)preis und realisiert eine Marge Garantieerstattung dann oft in Höhe des Importpreises (ev. plus Zoll und sonstiger Kostenersatz, aber ohne Gewinnmarge) die Garantieerstattung an den Importeur ist geringer als die Garantieerstattung an den Händler/Endkunden in der Bilanz ist ein Margenstorno von verkauften Teilen vorzunehmen, die später als Garantie erstattet werden (warranty profit reversal) steuerliche Rückstellung?

19 19 Sonderaspekt Kulanz Kulanz auf verschiedenen Stufen möglich Erbringung ohne Vertrag Vorsteuerabzug für eingesetzte Teile und eingekaufte Leistungen fraglich Steuerbemessungsgrundlage für die erbrachte Leistung Lieferung eines Ersatzteils ohne Berechnung -> trotzdem USt-pflichtig Gewinnsteuer beim Kunden (Bereicherung auf Grund unentgeltlicher Lieferungen und Leistungen)?

20 20 BINETZKY BRAND & PARTNER Valeria Khmelevskaya Juristin und Steuerberaterin (RF) Partner Ul. Arbat 54/ Moskau Russische Föderation Tel.: Mob.: Fax: Kontakt Rödl & Partner André Scholz Wirtschaftspürfer/Steuerberater Managing Partner Russland/GUS Ul. Elektrosawodskaja 27, Geb Moskau Russische Föderation Tel.: Mob.: Fax:


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