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Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2.

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1 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Schatten 64 2 Titel 110 2 bAV Rückstellung Funktionsweise der Pensionszusage Pensionszusage an GGF Rückdeckung der GmbH AltersrenteKapital Berufsunfähigkeitsrente BU-Renten- versicherung Risikolebens- versicherung Hinterbliebenenrente Verpfändung – Insolvenzsicherung GmbH AG GGF Vorstand Pensionszusage – maximaler Steuereffekt Rückdeckung

2 Betriebliche Altersversorgung Lebensqualität sichern Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Schatten 64 2 Titel 110 2 bAV Bestehende Pensionszusage Enormer Handlungsbedarf!

3 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Schatten 64 2 Titel 110 2 bAV Handlungsbedarf betriebswirtschaftlich LANGLEBIGKEITS-RISIKO 65 Versichererbarwert ca. EUR 1,33 Mio. Ablaufleistung bestehende LV ca. EUR 409.000 6 % netto Heubeck 2005G 1) ca. EUR 828.000 gesunkene Überschussbeteiligungen Rentenphase 7984 3 % netto ca. 50 % ca. 60 % Heubeck 98: ca. EUR 697.000 Erhöhung Heubeck um bis zu 20 % Zusagedaten: Altersrente: EUR 5.000 mtl. Rentendynamik 2 % p.a. bestehende Pensionszusagen – enormer Handlungsbedarf

4 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Schatten 64 2 Titel 110 2 bAV GmbH AP Einkünfte nach §§ 19, 34 EStG (1/5-Regelung) Folgen – Risiko Verzichtsbesteuerung EUR 409.000 Rückdeckung EUR 828.000 Rückstellung EUR 0EUR –921.000 Betriebsausgabe (Auszahlung der Abfindung) EUR –409.000 EUR 1.330.000 Wert des Versor- gungsanspruchs Gewinnerhöhung (Auflösung der Rückstellung) EUR +828.000 EUR –502.000 wird abge- funden EUR –409.000 Abfindung Gewinnminderung (verdeckte Einlage – § 4 EStG Abs. 1) EUR –921.000 Verzicht EUR 921.000 verdeckte Einlage Auszahlung EUR 921.000 verbleibender Anspruchswert EUR 1.330.000 steuerpflichtig bestehende Pensionszusagen – enormer Handlungsbedarf

5 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Schatten 64 2 Titel 110 2 bAV Anwendung nach Bilanzstichtag 31. Dezember 2009 Realitätsnähere Bewertung von Pensionsrückstellungen Auswirkung ausschließlich in der Handelsbilanz Rechnungszins voraussichtlich ca. 4,5–5 % p. a. Regelmäßige Bekanntgabe durch Bundesbank ggf. modifiziertes Bewertungsverfahren Verteilung der Erhöhungsbeträge über 15 Jahre möglich Zusätzliche Einflussfaktoren auf Rückstellungshöhe Zusageform –Kapitalzusage oder Rentenzusage Rententrend –künftige Rentenanpassungen Entgelttrend –Gehaltsanpassung, Karrieresprünge und Fluktuation

6 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Schatten 64 2 Titel 110 2 bAV Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) bestehende Pensionszusagen – enormer Handlungsbedarf Zusage: Altersrente EUR 5.000 mtl., Rentendynamik 2 % p. a., Eintrittsalter 40 Jahre, männlich; Gewerbesteuer-Hebesatz: 470 % Alle Angaben nach Unternehmenssteuerreform Bilanz Passiva (EUR)Aktiva (EUR) +16 % Verrechnung ??? Ablaufleistung LV 828.000 Steuerbilanz (Sichtweise Finanzamt) 957.700 Handelsbilanz (Sichtweise Gläubiger/Käufer) 1.330.000 Versicherer- barwert Finanzierungs -lücke

7 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Schatten 64 2 Titel 110 2 bAV Wirkungsweise zusätzlicher Einflussfaktoren Beispiel Mann 45 Jahre, Pensionsalter 67 Jahre, Betriebseintritt 2004, Zusage 2009, Gehalt 2009: EUR 72.000; nur Zusage A: 2,5 % Gehaltstrend, 1,5 % Rententrend 486 537 +10 % § 6a EStG § 253 HGB BilMoG 442 902 +104 % § 6a EStG § 253 HGB BilMoG Angaben in Tausend Euro Zusage A Altersrente:50 % vom Gehalt Witwenrente:60 % von Altersrente Rentenanpassung : nach billigem Ermessen BilMoG- Rechnungszins: 5,0 % Zusage B EUR 3.000 EUR 1.800 1,0 % p. a. 5,0 %

8 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Schatten 64 2 Titel 110 2 bAV Fazit: BilMoG BilMoG macht Problemstellung transparenter Problem ist nicht die Passiv-, sondern die Aktivseite Problem sollte auch auf der Aktivseite gelöst werden Handlungsempfehlungen: Zusage wirtschaftlich sanieren Zusagetexte rechtlich sanieren PassivaAktiva Rück- deckung Rück- stellungen bestehende Pensionszusagen – enormer Handlungsbedarf

9 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Schatten 64 2 Titel 110 2 bAV Folgen unzureichender Ausfinanzierung Risiko der Verzichtsbesteuerung Erhebliche Steuernachzahlungen Reduzierung des Unternehmens- wertes in Höhe der Deckungslücke Probleme bei Unternehmens- veräußerung/-nachfolge Verrechnung nach BilMoG Aufhebung der Bilanzberührung nicht möglich Insolvenzrisiko Verlust der Altersversorgung sicher ankommen? bestehende Pensionszusagen – enormer Handlungsbedarf

10 Betriebliche Altersversorgung Lebensqualität sichern Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Schatten 64 2 Titel 110 2 bAV Rückdeckungsversicherung – renditeschwach und voll steuerpflichtig Gut abgeschnitten?

11 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Schatten 64 2 Titel 110 2 bAV Analyse – Beitragsrenditen bestehender Rückdeckungsversicherungen Lebens- und Rentenversicherungen ohne BU-Rentenversicherungmit BU-Rentenversicherung 322 Stück – 1,38 % + 0,67 % 164 Stück – 0,60 % + 1,83 % 27 Jahre24 Jahre Zahl der analysierten Verträge durchschnittliche Beitragsrendite vor Steuern p.a. auf: garantierte Ablaufleistung Ablaufleistung inkl. Überschüsse durchschnittliche Laufzeit * durchschnittliche Beitragsrendite p. a. von 486 bestehenden Rückdeckungsversicherungen auf Ablaufleistung inkl. Überschüsse nach Steuern bei 32 % Unternehmenssteuersatz Quelle: MPC bAV-Berechnungsservice + 1,24 % * + 0,46 % * Rückdeckungsversicherung – renditeschwach und voll steuerpflichtig

12 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Schatten 64 2 Titel 110 2 bAV Intelligente Rückdeckung umsetzen Beteiligungen Investmentfonds Risiko-LV Intelligent Diversifikation Breite Streuung in unterschiedliche Anlageklassen KLV Klassisch Monokultur Kernkompetenz der Versicherung BU-Risiko Todesfall- risiko Altersvorsorge Leistungsversprechen der Pensionszusage Vermögensaufbau Beteiligungen und Investmentfonds – renditestark und weitgehend steuerfrei

13 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Schatten 64 2 Titel 110 2 bAV Vermögensstreuung erhöht Rendite und senkt Risiko * Wertzuwachs durchschnittlich inklusive Tilgungsleistungen ohne Steuereffekt Quelle: Geschlossene Fonds / Wissenschaftliche Analyse, 2. März 2009, Prof. Dr. Busse, Infinanz GmbH Sicherheit durch Sachwerte und Diversifikation Geschlossene Fonds * Krisenzeitpunkt Welt-AktienUS-Aktien 5,1 %1987 (Börsencrash)–15,5 %–23,3 % 5,7 %1990 (1. Golfkrieg)–11,3 %–15,7 % 6,0 %1997 (Asienkrise)–2,4 %1,9 % 5,9 %1998 (Russland- & LTCM-Krise)–11,8 %–9,7 % 6,2 %2001 (11. September)–14,2 %–28,4 % 2003 (Irakkrieg)6,8 %–3,7 %–1,4 % 4,0 % (e)2008 (Finanzkrise)–18,2 % (e)–26,3 % (e) Traditionelle Investments

14 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Schatten 64 2 Titel 110 2 bAV 0% 3% 6% 9% 12% 15% 0%5%10%15%20%25%30% Risiko Rendite 1)Vermögenszuwachs vor Steuern und Abweichung vom Durchschnitt historischer Schiffsfonds nach Exitjahren 1984-2007 anhand von Leistungsbilanz-Angaben (7,6 % p. a. bez. auf Nominaleinlage ohne Agio, inkl. Kosten und Gebühren/ 5,2 % absolute Standardabweichung). Quelle: FondsMedia, 2009 2)Statistisch zu erwartende, durchschnittliche Vorsteuer-Renditen und Volatilitäten für die vier Anlageklassen des MPC Best Select 9, ermittelt anhand von Benchmarks externer Datenbanken (6,43 % p. a. erwartete Vorsteuerrendite, bezogen auf Nominalkapital ohne Agio, ohne Berücksichtigung von Fondskosten- und Gebühren, Mid-Case-Szenario/ 1,42 % absolute erwartete Volatilität). Quelle: Scope Ratingbericht MPC Capital – Best Select 9, April 2009 3)Vermögenszuwachs und Standardabweichungen exemplarischer Indizes von Aktien- und Rentenmärkten, ohne Steuereffekte, ohne Depot- und Transaktionskosten. Quelle: FondsMedia, 2009 Dow Jones 3 S&P 500 3 MSCI World Index 3 DAX 3 Nasdaq 3 historische Schiffsfonds 1 MPC Best Select 9 2 RexP 3 Rendite-Risiko-Vergleich: Schiffsfonds und MPC Best Select 9 mit anderen Assets Quellen: FondsMedia Asset Research, "Korrelation historischer Schiffsfonds mit ausgesuchten Anlageklassen", Edition 2009; Scope Ratingbericht MPC Capital – Best Select 9, April 2009

15 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Schatten 64 2 Titel 110 2 bAV Praxisfall – Ausgangssituation Ausfinanzierung Versichererbarwert Zusage: Altersrente EUR 5.000 mtl.; Rentendynamik 2 % p.a.; Gewerbesteuer-Hebesatz 470 % Alle Angaben nach Unternehmenssteuerreform Praxisfall R ü c k s t e l l u n g R ü c k d e c k u n g EUR 5,8 p. a. Summe Pensionsrückstellungen ca. EUR 939 ca. EUR 1.341 Versichererbarwert ca. EUR 408 ca. EUR 810 Heubeck 2005G ca. EUR 402 Ablaufleistung bestehende LV ca. EUR 272 kumulierte Steuerersparnisse *1964 3065 Aktivwert ca. EUR 61 EK 45 35 ca. EUR 810 ca. EUR 172 Alle Angaben in Tsd. EUR

16 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Akzent 2 248 242 Schatten 64 2 Text 0 0 0 Titel 110 2 Akzent 3 193 0 27 Hintergrund 110 2 Akzent 1 211 182 183 Füllbereiche 159 89 99 Schatten 64 2 Titel 110 2 bAV Vergleich der Liquiditätsauswirkungen Praxisfall alternativ klassisch Bei der klassischen Rückdeckung entspricht der Steuerbilanzwert dem erreichten Ver- sicherungsvermögen. Hingegen bauen Sie bei alternativen Anlagen stille Reserven auf. Liquiditätsaufwand bei alternativen Rückdeckungs- konzepten rd. EUR 317.700 niedriger. Mit beiden Strategien wird das notwendige Kapital erreicht. Vermögenswert zum 65. Lebensj. Steuerbilanzwert Pensionsrück- stellung gesamt Eigenkapital nach Steuern gesamt 1.187.000 1.341.000 –365.100 –682.800 1.341.000 810.000 Ausfinanzierung Versichererbarwert Abgrenzungsmerkmale Alle Angaben in EUR


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