Inventur und Bewertung

Präsentation zum Thema: "Inventur und Bewertung"—  Präsentation transkript:

1 Inventur und Bewertung
Meisterkurs Jutta Isopp

2 Inventur = Bestandsaufnahme
Die Inventur Inventur = Bestandsaufnahme Körperliche Aufnahme aller Vermögensgegenstände und Schulden zu einem bestimmten Stichtag Erfassung von Mengen Art Wert Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

3 Inventur => Inventar
Die Inventur Inventur => Inventar Das Inventar ist die art-, mengen-, und wertmäßige Darstellung der Vermögensgegenstände und Schulden sofern diese dem entsprechenden Gewerbe zuzuordnen sind Private Schulden und privates Vermögen ist davon nicht betroffen Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

4 Die Inventur Die Erstellung der Inventur und des Inventarverzeichnisses hat der Form nach einer ordnungsgemäßen Inventur zu entsprechen – insbesondere betrifft dies auch die Bewertungsgrundsätze des §201 HGB. Wichtigste Grundsätze Vollständigkeit Richtigkeit Genauigkeit Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

5 Handelsrechtliche Bestimmungen
Gemäß § 191 Abs. 1 HGB hat der Kaufmann zu Beginn eines jeden Geschäftsjahres die Vermögensgegenstände und Schulden genau zu verzeichnen Weiters hat der Kaufmann für den Schluss eines jeden Geschäftsjahres ein Inventar aufzustellen Ein Geschäftsjahr darf max. 12 Monate dauern  daher ergibt sich eine jährliche Inventur (Ausnahme Festwerte) Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

6 Handelsrechtliche Bestimmungen
Gemäß § 191 Abs. 1 HGB hat der Kaufmann zu Beginn eines jeden Geschäftsjahres die Vermögensgegenstände und Schulden genau zu verzeichnen Weiters hat der Kaufmann für den Schluss eines jeden Geschäftsjahres ein Inventar aufzustellen Ein Geschäftsjahr darf max. 12 Monate dauern  daher ergibt sich eine jährliche Inventur (Ausnahme Festwerte) Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

7 Handelsrechtliche Bestimmungen
Die Vermögensgegenstände sind im Regelfall im Wege einer körperlichen Bestandsaufnahme zu erfassen (§192 Abs. 1 HGB)  bezieht sich nur auf Vermögen das körperlich erfasst werden kann  Buchvermögen wie Forderungen können nur buchmäßig erfasst werden Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

8 Steuerrechtliche Bestimmung
Steuerpflichtige Unternehmer die Ihren Gewinn über Betriebsvermögensvergleich ermitteln sind zu einer jährlichen Bestandsaufnahme verpflichtet Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

9 Aufgaben der Inventur Feststellung des Verbrauches der Vermögensgegenstände Ermittlung des Vermögens im Rahmen der Bilanzerstellung Erfassung der Differenzen zwischen Ist- und Sollbestand Inventurdifferenzen (Schwund) Diebstahl Vorräteverderb, Zerstörung Bewertung der Vermögenswerte und Schulden Aufdeckung von Organisations- und Dispositionsfehlern Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

10 Stichtagsinventur Formen der Inventur
- Bestandsaufnahme zum Bilanzstichtag Die Inventur muss nicht am Bilanzstichtag erfolgen aber zeitnah  üblicher Zeitraum 10 Tage vor oder nach dem Bilanzstichtag Änderungen die zwischen der Inventur und dem Bilanzstichtag auftreten und körperlich nicht erfasst werden können sind anhand der vorhandenen Belege zu erfassen Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

11 Permanente (laufende) Inventur
Formen der Inventur Permanente (laufende) Inventur Die Erfassung des Inventars erfolgt während des Geschäftsjahres Bestandsänderungen werden über Verzeichnung der Zu- und Abgänge erfasst Vorteile: Aufteilung der Bestandsaufnahme über das Geschäftsjahr Differenzen lassen sich schneller und sicherer aufdecken Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

12 Permanente (laufende) Inventur
Formen der Inventur Permanente (laufende) Inventur Die Erfassung des Inventars erfolgt während des Geschäftsjahres Bestandsänderungen werden über Verzeichnung der Zu- und Abgänge erfasst Vorteile: Aufteilung der Bestandsaufnahme über das Geschäftsjahr Differenzen lassen sich schneller und sicherer aufdecken Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

13 Durchführung Die körperliche Inventur erfolgt durch
Zählen, Wiegen und Messen der Vermögensgegenstände Ist die körperliche Aufnahme zum Zeitpunkt der Inventur nicht möglich, so kann diese über Buchbelege erfolgen (bestellte Ware aber noch am Transport)  die körperliche Inventur ist nachzuholen Grundsätzlich gibt es keine gesetzlich vorgeschrieben Frist zur Erstellung der Inventur  zeitnahe für den Schluss des Geschäftsjahres Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

14 Durchführung Inventurlisten
Für die Erfassung des Inventars sind sg. Inventurlisten zu erstellen Erfasst werden: Warenbestände unter Angaben des Lagerortes Vorhandene Menge Genaue Bezeichnung des Gegenstandes wenn möglich Anschaffungskosten Vergleich von Ist- und Sollbestand Ergebnis ist in das Inventar einzutragen Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

15 Beantwortet die Frage nach dem Wert eines Bilanzobjektes
Bewertung Beantwortet die Frage nach dem Wert eines Bilanzobjektes Die Bewertung hat nach betriebswirtschaftlichen Grundsätzen zu erfolgen. Für steuerliche Zwecke ist diese Art der Bewertung unzulässig (Bewertungsvorschriften der Steuergesetze). Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

16 Bewertung Grundsätze: Grundsatz der Bewertungsstetigkeit:
Behandlung eines konkreten Vermögensgegenstand im Zeitverlaufs Gleichbehandlung gleichartiger Bilanzposten Grundsatz der Unternehmensfortführung Bei der Bewertung ist von der Fortführung des Betriebes auszugehen Grundsatz der Einzelbewertung zum Stichtag Die Vermögensgegenstände und Schulden sind einzeln zu bewerten Wertminderungen sind zu berücksichtigen Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

17 Bewertung Grundsätze: Grundsatz der Vorsicht
Auszuweisen sind nur die tatsächlich am Abschlusstag verwirklichten Gewinne Erkennbare Risiken und drohende Verluste sind zu berücksichtigen Grundsatz der Periodenabgrenzung Aufwändungen und Erträge sind unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlungen zu berücksichtigen Grundsatz der Bilanzidentität Die Eröffnungsbilanz muss mit der Schlussbilanz des Vorjahres übereinstimmen Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

18 Die AfA Abschreibung für Abnutzung
= die steuerrechtlich zu ermittelnde Wertminderung von Vermögen (Anlagevermögen) Absetzungsfähig sind nur Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die der Abnutzung unterliegen. Eine AfA von nicht abnutzbarem Anlagevermögen ist ebenso ausgeschlossen wie eine AfA vom Umlaufvermögen. Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

19 Nutzungsdauer Die AfA bemisst sich nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer des Wirtschaftsgutes. Darunter ist die Dauer der normalen technischen und wirtschaftlichen Nutzbarkeit zu verstehen technische Nutzungsdauer ist bestimmt durch den Materialverschleiß Wirtschaftliche Nutzungsdauer ist bestimmt durch die wirtschaftliche Nutzungsmöglichkeit (Wirtschaftsgut unmodern oder durch bessere Anlagen überholt) Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

20 Nutzungsdauern Geregelte Abschreibungsdauern (Beispiele)
Gebäude von Gewerbetreibenden bzw. Land- und Forstwirtschaften – max. 33,3 Jahre Personenkraftfahrzeuge - mindestens 8 Jahre käuflich erworbener Firmenwert - 15 Jahre Sofern eine Nutzungsdauer im österreichischen Steuerrecht (Gesetz, Verordnung, Erlass, VwGH-Entscheidung) nicht vorgegeben ist, können die amtlichen deutschen AfA-Tabellen als Hilfsmittel zur Ermittlung der Nutzungsdauer herangezogen werden. Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

21 Afa Lineare Abschreibung = kontinuierlicher Entwertungsverlauf
Berechnung der Abschreibung: AfA = Abschreibungsausgangswert Abschreibungsdauer gleichmäßige Verteilung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

22 Halbjahres Afa Wird ein Wirtschaftsgut im Wirtschaftsjahr mehr als sechs Monate genutzt, dann ist der gesamte auf ein Jahr entfallende Betrag abzusetzen, sonst die Hälfte dieses Betrages. (Halbjahres Afa). Entscheidend ist der Zeitpunkt der Inbetriebnahme Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

23 } { Bilanz { S Bilanz per 31.12 H Summe der Aktiva (Mittelverwendung)
Anlagen- vermögen { Finanzanlagevermögen (WP) Grundstücke Gebäude BGA Maschinen Kurzfristige Bankkredite Langfristige Bankkredite Lieferverbindlichkeiten … Eigenkapital nicht abnutzbares AV: Fremdkapital (Verbind- lichkeiten) { abnutzbares AV: Vorräte (LM, Getr. ,…) Kassa Bank Gäste- u. RB- Forderungen Voucher Kreditkarten Schecks, … Umlauf- vermögen Summe der Aktiva (Mittelverwendung) Summe der Passiva (Mittelherkunft) Inventur und Bewertung Jutta Isopp Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister Imkermeister

24 Anlagevermögen Umlaufvermögen Die Bewertung Nicht abnutzbares AV:
Grundstücke, Finanzanlagen - Wertpapiere Abnutzbares AV: Gebäude, Betriebs- und Geschäftsausstattung, Maschinen, Fahrzeuge Umlaufvermögen Vorräte, Zahlungsmittel, Forderungen,.. Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

25 Nicht abnutzbares Anlagevermögen
Dienen dauernd dem Geschäftsbetrieb Grundstücke Anlagen in Bau Finanzanlagen, Geleistete Anzahlungen Ausgangswert: Anschaffungs- oder Herstellungskosten Abschreibungen: müssen vorgenommen werden, wenn der Wert zum Abschlusstag niedriger ist und der Wertverlust dauerhaft ist Zuschreibungen: dürfen vorgenommen werden, wenn der Wert wieder höher ist – jedoch nicht mehr als die Anschaffungs- oder Herstellkosten Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

26 Beispiel: Grundstück AfA
Ein Grundstück wird 2000 um € ,-- gekauft (Bauland) wird es durch eine Flächenwidmungsplanänderung in Grünland umgewidmet und hat nur noch einen Wert von € ,--. Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

27 Abnutzbares Anlagevermögen
Dienen dauernd dem Geschäftsbetrieb allerdings zeitlich begrenzt Gebäude, Betriebs- und Geschäftsausstattung Technische Anlagen und Maschinen Immaterielle Vermögensgegenstände Planmäßige Abschreibung Zwingende Verteilung der Anschaffungs- bzw. der Herstellkosten auf die voraussichtliche Dauer der Nutzung Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

28 Gebäude Übliche Nutzungsdauern Rinderstall – Hülle 30 - 50 Jahre
Scheunen, Garagen Jahre Schweinestall – Hülle Jahre Holzsilo 20 Jahre Stalleinrichtung 15 Jahre Betonsilo, Jauchegrube 25 Jahre Hühnerställe 20 – 25 Jahre Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

29 Nutzungsdauern ND 10 -15 Maschinen und Geräte
Investitionsgüter über 400 €: Honigschleuder, Brutschrank, Entdeckelungsmaschine, Entdeckelungswanne Investitionsgüter über 200 € und weniger als 400 €: Abfüllbehälter, Honigschleuder, Brutschrank, Entdeckelungsmaschine Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

30 Marktwert Wiederbeschaffungswert
Ist der Anschaffungspreis nicht bekannt so können der Marktpreis oder der Wiederbeschaffungswert herangezogen werden Wiederbeschaffungswert = Reproduktionswert Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

31 Anschaffungskosten Die Anschaffung erfolgt durch den Übergang der wirtschaftlichen Verfügungsmacht Anschaffungskosten sind die Aufwendungen die geleistet werden um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen Anschaffungspreis + Anschaffungsnebenkosten + nachträgliche Anschaffungskosten - Anschaffungspreisminderungen = Anschaffungskosten Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

32 Anschaffungskosten Anschaffungspreis und Umsatzsteuer Die Umsatzsteuer stellt überlicherweise keinen Kostenbestandteil dar, sondern einen durchlaufenden Posten – Die Umsatzsteuer kann als Vorsteuer wieder abgezogen werden ! Ist ein Steuerabzug ausgeschlossen, so gilt der Bruttobetrag inkl. Ust. als Anschaffungspreis – die anfallende Vst. ist zu aktivieren Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

33 Nebenkosten Nebenkosten zum Erwerb und Inbetriebnahme können berücksichtigt werden. Transportkosten, Porti Lagergeld Abfuhr- und Abladekosten Maklergebühren, Honorare Zölle und Abgaben Montagekosten Kosten für notwendige Zubehörteile Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

34 Nachträgliche Anschaffungskosten Anschaffungsminderung
Erhöhung des ursprünglichen Kaufpreises oder der Nebenkosten Nicht berücksichtigte Abgaben Anschaffungsminderung Rabatte Preisnachlässe Nicht zu den Anschaffungskosten gehören: - Fremdkapitalkosten - Skonti – die Anlagen werden mit dem Barkaufwert aktiviert ! Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

35 Herstellkosten Vermögensgegenstände können nicht nur Fremdbezogen, sondern auch eigenerstellt sein Herstellkosten sind die Aufwendungen, die für die Herstellung eines Vermögensgegenstandes seine Erweiterung oder Verbesserung entstehen Nicht aktivierbar sind Reparaturen und Instandhaltung Herstellkosten ergeben sich aus der Kostenrechnung Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

36 Herstellkosten Kalkulationsschema
Materialeinzelkosten + Fertigungseinzelkosten + Sonderkosten der Fertigung = EINZELKOSTEN + Materialgemeinkosten + Fertigungsgemeinkosten = HERSTELLKOSTEN In Ausnahmefällen (Aufträge über 12 Monate) + Verwaltungsgemeinkosten + Vertriebsgemeinkosten + Sonderkosten des Vertriebes = SELBSTKOSTEN Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

37 Gebäude Wohngebäude bzw. Räume, die von der Besitzerfamilie bewohnt werden, zählen zum Privatvermögen und werden deshalb nicht inventarisiert. Gebäude und bauliche Anlagen sind mit dem Boden mehr oder weniger fest verbunden und unterliegen einer Abnützung. Grundsätzlich gilt: Alles, was ohne Substanzverlust abmontiert werden kann, ist als bewegliches Gut (= Maschinen u. Geräte) einzustufen und gehört nicht zu den Gebäuden. Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

38 Gebäude Bei der Bewertung von Gebäuden und baulichen Anlagen wird vom Neuwert ausgegangen. Ist der Anschaffungspreis (Neuwert) bekannt so ist dieser zu verwenden Bei Eigenleistung können Entsprechende Tagessätze angesetzt werden Die Bewertung der Eigenleistung gestaltet sich oftmals schwierig, da meist keine entsprechenden Aufzeichnungen vorhanden sind. Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

39 Bewertung von Altgebäuden:
Sehr alte Gebäude – in gutem Zustand und benützt  Zeitwertberechnung führt zu unbrauchbaren Ergebnissen ND bereits überschritten – Buchwert 0 Berechnung des Wiederbeschaffungswertes: Abzüglich Abschläge für technische Veralterung und für die niedrigeren Anschaffungskosten zur Zeit der Errichtung Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

40 Gebäude Reduktion - Wertminderung
Alter bis 1/4 der Gesamtnutzungsdauer – Reduktion um um 10 % Alter von 1/4 bis 1/2 der Gesamtnutzungsdauer Reduktion um 20 % Alter über 1/2 der Gesamtnutzungsdauer Reduktion um 33 % Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

41 Nutzung von Räumlichkeiten aus dem privaten Bereich
Büro im Wohnraum Wohnräume – gewerblich genutzt Wohnräume sollten generell immer von den gewerblichen Räumen getrennt sein die Räume dienen der ausschließlichen gewerblichen Nutzung Aktivierung im Anlagevermögen und jährliche Afa Pachten der Büroräume Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

42 Nutzung von Räumlichkeiten aus dem privaten Bereich
Büro im Anlageverzeichnis Kosten für die Räumlichkeiten können zu 100% angesetzt werden - Anteilige Miete (gegenüber Dritten), aber auch anteilig Stromkosten und sonstige Kosten (Reinigung) Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

43 Nutzung von Räumlichkeiten aus dem privaten Bereich
Büro im Wohnraum Pachten der Räumlichkeiten im Wohnraum Verpachten der Räumlichkeiten der Privatperson an die Imkerei ! Die Betrachtung erfolgt nur aus wirtschaftlicher sicht nicht aus rechtlicher Sicht des Bestandsobjektes - Pachtvertrag zwischen der Privatperson und der Imkerei - Pacht ist Aufwand in der Imkerei Räumlichkeiten sind dann nicht im Anlagenverzeichnis Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

44 Nutzung von Räumlichkeiten aus dem privaten Bereich
Übliche Kostenansätze Wohnraumbewertung: Sachbezug für Wohnungen die der Dienstgeber dem Dienstnehmer kostenlos oder verbilligt zur Verfügung stellt Kärnten: 5,74 €/ m2 Ansatzweise auch umgekehrt! Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

45 Nutzung von Räumlichkeiten aus dem privaten Bereich
Richtwerte für Mietkosten Gewerbeflächen: 5 – 10 €/m2 je nach Lage und Ausstattung (kalt) Büroräume: €/m2 je nach Lage und Ausstattung Bei tatsächlicher Miete – tatsächliche Mietkosten Umsatzsteuersatz: 10% Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

46 Besonderheiten des Umlaufvermögens
Fertige Erzeugnisse sind selbst erzeugte Produkte die zum Abschlussstichtag bereits verkaufsfertig sind unfertige Erzeugnisse sind zum Zeitpunkt des Stichtages noch in der Verarbeitung noch nicht abrechenbare Leistungen stellen noch nicht abrechenbare Dienstleistungen dar Honorar als Wanderlehrer Gutachten Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

47 Bewertung nach Herstellkosten
Materialeinzelkosten + Fertigungseinzelkosten + Sonderkosten der Fertigung = EINZELKOSTEN + Materialgemeinkosten + Fertigungsgemeinkosten = HERSTELLKOSTEN Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

48 Lagerbestand Anfangsbestand an unfertigen und fertigen Erzeugnissen
- Endbestand an unfertigen und fertigen Erzeugnissen Bestandsveränderung + Lagerstand aufgebaut - Lagerstand abgebaut Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

49 Lagerbestandsbewertung
Identitätspreisverfahren Prinzip der Einzelbewertung exaktes Verfahren einzelne Erfassung der Vorratsposten bei Zu- und Abgang gewogenes Durchschnittspreisverfahren keine getrennte Lagerung ein Durchschnittspreis wird am Periodenende bestimmt Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

50 Übungsbeispiel - Ermittlung des Buchungswertes eines Gebäudes
- Bewertung des Rohstoffvorrates - Bewertung des Fertigwarenvorrates Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

51 Gebäude Nutzung als: Lagerraum für Beuten und imkerliche Geräte
Verkaufsraum für imkerliche Produkte Verarbeitungsraum für die Imkerei Errichtung 1996, Errichtungskosten unbekannt Ausmaße: Länge 40 m, Breite 12m, Scheunenhöhe und halbe Dachstuhlhöhe 7m Nutzungsdauer: 33 Jahre Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

52 Rohstoffe Rohstoffe Anfangsbestand: 12 kg Mittelwände
1. Zukauf am kg Mittelwände à 13 € 2. Entnahme: Rähmchenfertigung 3 kg 3. Entnahme: Kerzenproduktion 4 kg 4. Zukauf am kg Aktion Mittelwände à 10,50 € 5. Entnahme: Weiterverkauf 5 kg Endbestand, Bilanzstichtag 13 kg Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister

53 Fertigerzeugnisse Honig 1 kg Anfangsbestand: 75 kg in 1kg Gebinde
Endbestand: 120 kg in 1kg Gebinde Fertigungsmaterial € 1,30 (Glas und Deckel) Fertigungsmaterial € 3,50 (Herstellkosten 1kg Honig) Fertigungslöhne € 2,50 (Imkerlohn) Materialgemeinkosten 10 % Fertigungsgemeinkosten 10% Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister