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Steuerupdate 2007 Bilanzierung 2008 Umsatzsteuer.

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Präsentation zum Thema: "Steuerupdate 2007 Bilanzierung 2008 Umsatzsteuer."—  Präsentation transkript:

1 Steuerupdate 2007 Bilanzierung 2008 Umsatzsteuer

2 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Körperschaften öffentlichen Rechts Vermietung I UStR 2000 Rz 265 und 266 Umsatzsteuer, nicht Körperschaftsteuer –außer Agrargemeinschaften Bestandvertrag - § 1090 ABGB –andere Gebrauchsüberlassungen begründen keinen fiktiven BgA (USt) –Entgeltlichkeit als Hauptkriterium Zumindest Deckung der Betriebskosten bis –Anerkennung der Entgeltlichkeit, sonst bloßer Anerkennungszins

3 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Körperschaften öffentlichen Rechts Vermietung II Vermietung von Grundstücken - Gemeinschaftsrecht –Auf bestimmte Zeit wird gegen Vergütung Recht eingeräumt, Grundstück wie Eigentümer in Besitz zu nehmen und jede andere Person von diesem Recht auszuschließen (VwGH , 2000/15/0109 unter Hinweis auf EuGH , C275/01 zu Bestandvertrag iSd Art 135 Abs 1 lit. l MwSt-Rl 2006/112/EG) Vermietung von Grundstücken – Betrieb gewerblicher Art –Begriffsauslegung zur Vermietung nach Gemeinschaftsrecht gilt nicht für § 2 Abs 3 UStG (Vermietung als fiktiver BgA) –engerer, weil nach österr. zivilrechtlichen Grundsätzen auszulegender, Tatbestand (VwGH , 2003/13/0086 zu Errichtung und Vermietung eines gemeindlichen Dorfzentrums) Entgeltlichkeit als Hauptkriterium –bis Zumindest Deckung der Betriebskosten –ab – Wartungserlass 2007 zu UStR Rz zusätzlich Entgelt in Höhe AfA 1,5 % (ohne Kürzung Bedarfszuweisungen – anders aber UStR 2000 Rz 274)

4 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Körperschaften öffentlichen Rechts Hoheitliche Tätigkeit I EuGH , C-288/07, Isle of Wight Council Bewirtschaftung gebührenpflichtiger Parkeinrichtungen –Art. 4 Abs. 5 Unterabs. 2 der 6. RL (Art 13 Abs. 2 RL 2006/112/EG) … ist dahin auszulegen, dass die Frage, ob die Behandlung von Einrichtungen des öffentlichen Rechts, die im Rahmen der öffentlichen Gewalt tätig werden, als Nichtsteuerpflichtige zu größeren Wettbewerbsverzerrungen führen würde, mit Bezug auf die fragliche Tätigkeit als solche zu beurteilen ist, ohne dass sich diese Beurteilung auf einen lokalen Markt im Besonderen bezieht. –Der Begriff führen würde im Sinne des Art. 4 Abs. 5 Unterabs. 2 der 6. RL … ist dahin auszulegen, dass er nicht nur den gegenwärtigen, sondern auch den potenziellen Wettbewerb umfasst, sofern die Möglichkeit für einen privaten Wirtschaftsteilnehmer, in den relevanten Markt einzutreten, real und nicht rein hypothetisch ist –Der Begriff größere im Sinne des Art. 4 Abs. 5 Unterabs. 2 der 6. RL … ist dahin zu verstehen, dass die gegenwärtigen oder potenziellen Wettbewerbsverzerrungen mehr als unbedeutend sein müssen.

5 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Körperschaften öffentlichen Rechts Hoheitliche Tätigkeit II Vorabentscheidungsersuchen des BFH , V R 70/05 (C-102/08, SALIX Grundstücks-VermietungsgesmbH & Co) –Können die Mitgliedstaaten Tätigkeiten von Staaten, Ländern, Gemeinden oder sonstigen Einrichtungen des öffentlichen Rechts, die nach Art. 13 der 6. RL … von der Steuer befreit sind, nur dadurch gemäß Art. 4 Abs. 5 Unterabs. 4 der der 6. RL … als Tätigkeiten "behandeln", die diesen Einrichtungen im Rahmen der öffentlichen Gewalt obliegen, wenn die Mitgliedstaaten eine dahingehende ausdrückliche gesetzliche Regelung treffen? –Können "größere Wettbewerbsverzerrungen gemäß Art. 4 Abs. 5 Unterabs. 4 der der 6. RL … nur dann vorliegen, wenn die Behandlung einer Einrichtung des öffentlichen Rechts als Nicht-Steuerpflichtige zu größeren Wettbewerbsverzerrungen zu Lasten konkurrierender privater Steuerpflichtiger führen würde, oder auch dann, wenn die Behandlung einer Einrichtung des öffentlichen Rechts als Nicht-Steuerpflichtige zu größeren Wettbewerbsverzerrungen zu ihren Lasten führen würde?

6 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Körperschaften öffentlichen Rechts Hoheitliche Tätigkeit III VwGH , 2006/15/0020 Errichtung und Überlassung einer Aufbahrungshalle nach dem Vorarlberger Bestattungsgesetz (LGBl. Nr. 58/1969, 41/1996, 58/2001) –engerer Begriff Vermietung und Verpachtung von Grundstücken im § 2 Abs. 3 UStG (Verweis auf VwGH , 2003/13/0086) –Gemeinde kann mit Verordnung (Friedhofsgebührenverordnung) Abgaben (Friedhofsgebühren) für die Benützung von Friedhofseinrichtungen erheben (dazu gehört auch die Aufbahrungsgebühr) –Vorschreibung durch Bürgermeister in Bescheidform (§ 50 Bestattungsgesetz) –tatsächliches, gesetzwidriges Verhalten der Gemeinde - an Stelle gesetzlicher Gebührenvorschreibung mit Bescheid wird (privatrechtliche) Rechnung gelegt - begründet keine privatwirtschaftliche Tätigkeit –Tätigkeit ist vor dem Hintergrund des Vorarlberger Bestattungsgesetzes (im Lichte der darin vorgesehenen Gebührenvorschreibung) dem Hoheitsbetrieb der Gemeinde zuzuordnen Anmerkung: weiters VwGH-anhängig (zweiter Rechtsgang) ist Frage des Vorsteuerabzugs für Leichenhalle nach dem Oö. Leichenbestattungsgesetz 1985 – ebenfalls bescheidmäßige Gebührenvorschreibung vorgesehen (vgl VwGH , 2000/14/0203; UFS , RV/0180-L/05)

7 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Sachsponsoring BFH , XI R 56/06 Werbeagentur überlässt Gemeinde gegen werbe-wirksamen Einsatz KFZ im öffentlichen Straßenverkehr (Sponsoring-Mobil mit Werbeaufdrucke); nach 5 Jahren kann Gemeinde KFZ ohne Zahlung erwerben –Lieferung eines KFZ –tauschähnlicher Umsatz Überlassung KFZ - Lieferung Nutzungsüberlassung zu Werbezwecken – Dienstleistung UStR 2000 –Rz 488 – Autos an Sportverband gegen Werbeaktivitäten ist tauschähnlicher Umsatz (VwGH , 2003/15/0088) –Rz 886a – Sachsponsoring bei Sportvereinen nicht steuerbar

8 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Dienstleistungen Leistungsort ab 2010 I Richtlinie , 2008/8/EG –Dienstleistung an Unternehmer: Empfängerort (Art 44) immer Übergang der Steuerschuld, auch wenn Leistung an nichtunternehmerische juristische Person mit UID (Art 196) Bei Übergang der Steuerschuld – Verpflichtung zur ZM (Art 262) –Dienstleistung an Nichtunternehmer: Unternehmerort (Art 45) –Vermittlungsleistung an Nichtunternehmer: Ort der vermittelten Leistung (Art 46) –grundstücksbezogene Leistungen: Lageort (Art 47) –Personenbeförderung: Inlandsteil (Art 48) –Güterbeförderung allg.: Inlandsteil (Art 49) –ig Güterbeförderung an Nichtunternehmer: Abgangsort (Art 50) –Nebentätigkeiten zu Beförderung, Begutachtung bzw. Arbeiten an beweglichen Gegenständen an Nichtunternehmer: Tätigkeitsort (Art 54)

9 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Dienstleistungen Leistungsort ab 2010 II Richtlinie , 2008/8/EG –Dienstleistungen zu Kultur, Sport, Wissenschaft, Unterricht, Unterhaltung und ähnliche: Tätigkeitsort (Art 53 - Grundsatz) –Restaurant- und Verpflegung: Tätigkeitsort (Art 55) –Restaurant- und Verpflegung an Bord: Abgangsort (Art 57) –Vermietung von Beförderungsmittel, kürzer als 30 Tage (Land) oder 90 Tage (Wasser): Ort der tatsächlichen Zurverfügungsstellung (Art 56) –Katalogleistungen an Nichtunternehmer aus Drittland: Drittland (Art 59; ausgenommen Vermietung jeglicher Beförderungsmittel) –Elektronisch erbrachte Dienstleistungen von Drittland an Nichtunternehmer: Ansässigkeitsort Kunde (Art 58)

10 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Übergang der Steuerschuld Nichtunternehmer I EuGH , C-291/07 TRR Schwedische Stiftung, finanziert zu 95% durch Arbeitgeberbeiträge und 5% durch Leistungsentgelte. Beratungsleistungen durch dänischen Unternehmer, welche ausschließlich für nichtunternehmerischen Bereich der Stiftung genutzt werden. –Wer Beratungsleistungen aus einem anderen Mitgliedstaat in Anspruch nimmt und sowohl unternehmerische, als auch nichtunternehmerische Tätigkeiten ausübt, ist als Steuerpflichtiger anzusehen, selbst wenn die Dienstleistung nur für den nichtunternehmerischen Bereich genutzt wird. –Dienstleister braucht nur ermitteln, ob Empfänger Steuerpflichtiger ist (Rz 31). Das entspricht dem Grundsatz der Rechtssicherheit und erlaubt es überdies, grenzüberschreitende Unternehmer zu entlasten und den freien Dienstleistungsverkehr zu vereinfachen (Rz 33).

11 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Übergang der Steuerschuld Nichtunternehmer II USt-Protokoll 2008 Gemeinnütziger Motorsportverein veranstaltet Ralley; Preisgelder auch an ausländische Fahrer. Übergang der Steuerschuld ? –RVC nur, wenn Verein unternehmerisch tätig maßgeblich ist § 6 LiebVO jährliche Ralley von Verein ist Tätigkeit nach § 1 Abs 1 LiebVO (Einkunftsquellenvermutung) Nichtunternehmervermutung nach Vereinsrichtlinien (Pkt. 25) ist für Frage des Übergangs der Steuerschuld nicht anzuwenden –RVC aber auch, wenn Leistung für den nichtunternehmerischen Bereich UStR 2000 Rz 2602f am Ende

12 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Lottovertriebsgesellschaft UFS , RV/0134-I/07 Findung und Zusammenführen von Spielinteressenten zu Spielgemeinschaft, Verwaltung u. organisatorische Abwicklung u. Kontrolle der Tipp-Angaben für Spielgemeinschaft, Gewinnaufteilung u. –auszahlung) –Mangels Identität mit besorgter Leistung keine steuerfreie Besorgungsleistung (§ 3a Abs 4 iVm § 6 Abs 1 Z 9 lit d UStG) –Entgelt – Spielbeiträge – Spieleinsatz und Verwaltungskostenbeitrag –Spieleinsätze keine durchlaufenden Posten, weil keine unmittelbaren Rechtsbeziehungen zwischen Kunden und Lotteriegesellschaft; Vertriebsgesellschaft direkte Teilnehmerin Vertriebsgesellschaft zahlt Beiträge nur aufgrund eigenen schuldrechtlichen Verhältnis zu Lotteriegesellschaft UStR 2000 Rz 656 f zu durchlaufende Posten

13 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Hausverwalter und Provisionen VwGH , 2006/15/0143 Hausverwalter schließt als direkter Vertreter des Hauseigentümers Versicherungsvertrag ab und erhält Provision Untervermittlung von Versicherungen und Kredite befreit –EuGH , C-453/05 Ludwig – Kredite –EuGH , C-124/07 Beheer BV – Versicherungen nach EuGH unschädlich, wenn Versicherungsmakler beim Zustandekommen des von ihm initiierten Vertrages von einer Partei bevollmächtigt war Wegen EuGH – Änderung der Auffassung, wonach bei direkter Stellvertretung kein Raum für Versicherungsleistung sei (VwGH , 91/15/0022; so auch UStR Rz 882) Anders, wenn Hauseigentümer Provision erhält – kein Leistungsentgelt, sondern Prämiennachlass

14 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Ladebons und Telefonwertkarten USt-Protokoll 2008 und BMF : AT1 kauft Telefonwertkarten von AT2, dieser bezieht sie von österr. Netzbetreibern. AT1 verkauft Karten im Inland und ins Ausland. Liegt Lieferung oder sonstige Leistung vor ? Verkauf Wertkarte zum aufgedruckten Wert ist sonstige Leistung –Ausnahme bei Sammelobjekten Telekommunikationsdienstleistung erbringt nur Netzbetreiber, Verbraucher des Guthabens ist Kunde –Anzahlungsbesteuerung unverändert (UStR Rz 2607) Zwischenhändler bloß Provisionäre (gilt ab ) –steuerpflichtige Leistung an Netzbetreiber bzw. anderen Händler Wertkartenübergabe - kein Leistungsaustausch von AT2 an AT1 –Provision ist Differenz zw. erhaltenen u. bezahlten Betrag –Weitergabe Wertkarten von AT1 an Kunden – keine steuerbare Leistung, nur soweit Zahlung von Kunde über Einkaufspreis der Karte Startpakete mit Gesprächsguthaben ist Lieferung, aber SIM-Karte mit Gesprächsguthaben ist Telekommunikationsleistung

15 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Arzneimittel und Steuersatz BGBl I 132/2008; BMF Info Für Lieferungen, ig Erwerb und Einfuhr von Arzneimitteln ermäßigt sich die Steuer auf 10% –§ 10 Abs 2 Z 1lit a und Anlage 1 Z 43a UStG –ab –alle Arzneimittel nach Maßgabe Arzneimittelgesetz; daher unterliegen Gegenstände nach MedizinprodukteG 1996 dem Normalsteuersatz –Warenverzeichnis I und II des Österr. Apothekerverlages Wenn Ware in Anlage 1 UStG anderswo enthalten – keine Änderung (zB Kräutertee in Z 20) bei Tierärzten aber Normalsteuersatz, wenn unselbständige Nebenleistung zur Behandlung

16 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Kleinbus und Vorsteuerabzug I VwGH , 2007/15/0161 Kriterienkatalog zu Kleinbus –Äußere Form eines Kastenwagens annähernd flache Dachlinie annähernd senkrechtes Heck annähernd senkrechte Seitenwände –Für Bus erforderliche Fahrzeuginnenhöhe –Beförderungskapazität von zumindest 7 Personen mit einem dem Stand der Technik entsprechenden Komfort und Sicherheitsabstand (nicht bloß Hilfs- oder Notsitze) –Raum für Gepäckstücke, der der zugelassenen Beförderungskapazität entspricht

17 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Kleinbus und Vorsteuerabzug II Opel Zafira Ford Galaxy

18 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Gemischtgenutzte Gebäude

19 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Gemischtgenutzte Gebäude VwGH , EU 2007/ Errichtung Einfamilienwohnhaus von 11/2002 bis 6/2004 samt Schwimmbad Errichtungskosten brutto EUR , Vorsteuer EUR Mitteilung an FA ( ), dass Zimmer zu Bürozwecken steuerpflichtig vermietet wird 11% des Gebäudes unternehmerisch, Umsatz EUR pa Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit EUR pa –FA versagt Vorsteuer für Privaträumlichkeiten und Schwimmbad, anerkennt Vorsteuer für 11% –UFS , RV/1186-L/04 bestätigt FA –VwGH leitet Vorabentscheidungsverfahren ein

20 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Gemischtgenutzte Gebäude Vorlageantrag VwGH und Schlussanträge GA in Sharpston zu C-460/07 Puffer vom Verstößt 6. MwSt-Rl gegen gemeinschaftsrechtlichen Gleichheitsgrundsatz? Nein. steuerpflichtiger Unternehmer gegenüber Privatperson Zinsvorteil von ca. 5% Richtlinie Sekundärrecht, Grundrechte Primärrecht Sekundärrecht als gemeinschaftswidrig zu erklären fällt in ausschließliche Kompetenz des EuGH 2.Verstößt Umsetzung der 6. MwSt-Rl gegen Beihilfenverbot? Nein. steuerpflichtiger Unternehmer gegenüber Privatperson steuerbefreiten Unternehmer Zinsvorteil von ca. 5% 3.Schadet Rechtsirrtum des nationalen Gesetzgebers der Stand-Still-Klausel? Nein. 4.Wird Stand-Still-Klausel beeinträchtigt, wenn bei zwei nationalen Vorsteuerausschlussbestimmungen, eine rechtsirrtümlich geändert wird? Nein. § 12 Abs 2 Z 1 geändert, § 12 Abs 2 Z 2 lit a unverändert beibehalten

21 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER GmbH – Vermietung an GF I USt-Protokoll 2008 GmbH mit Unternehmenszweck Vermietung und Verwertung von Grundstücken vermietet an Gesellschafter zu Wohnzwecken. § 12 Abs 2 Z 2 lit a UStG - Verweis auf VwGH , 2005/14/0091 (GmbH errichtete Haus am See für Gesellschafter und dessen Ehefrau und überlässt es zu Wohnzwecken; ein kleiner Hausteil wird an eine AG vermietet - Anschaffung rein gesellschaftsrechtlich veranlasst, dient nicht der Einkommenserzielung, daher kein BV (KöSt); Vorsteuer nur soweit Vermietung an AG; Verweis auf einkommensteuerliche Regelungen verhindert bei privaten Wohnbedarf den Bezug zum Unternehmen) Kriterienprüfung: –Vermietung der GmbH ist nicht übliche Betätigung –besonders repräsentatives Gebäude, speziell auf Wohnbedürfnisse des Gesellschafters abgestimmt –kein fremdübliches Mietverhältnis Prüfung einer missbräuchlichen Praxis

22 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER GmbH – Vermietung an GF II VwGH zu Privatvermögen einer GmbH oder wann gehört ein vom Gesellschafter genutztes Wohngebäude/Wohnung im Eigentum der GmbH zum außerbetrieblichen Bereich ? –VwGH , 1998/15/0169 –VwGH , 2001/15/0002 –VwGH , 2005/14/0091 –VwGH , 2005/15/0020 (angemietetes Objekt) –VwGH , 2005/14/0083 Wohnobjekt besonders repräsentativ, speziell auf Wohnbedürfnis des Gesellschafters abgestellt – kein BV Wohnobjekt ist in GmbH jederzeit im betrieblichen Geschehen einsetzbar zB Vermietung - BV –Überlassung hält Fremdvergleich nicht Stand zB zu niedrige Miete – für KöSt wird Nutzungsentgelt auf fremdübliches Maß angehoben, Liegenschaft damit BV

23 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Vorsteuerabzug Hotelwagen UFS , RV/0212-S/08 –Voraussetzung für den Vorsteuerabzug ist die Gewerblichkeit: Erzielung von Einnahmen unmittelbar durch die Personenbeförderung selbst (unter Hinweis auf VwGH , 98/13/0080) anders UStR 2000 Rz 1948 (kein gesondertes Entgelt erforderlich) vgl UFS RV/0550-S/08, vom (gleicher Sachverhalt zur NoVA – ebenfalls Abweisung) –Keine Erzielung von Einnahmen unmittelbar durch die Personenbeförderung notwendig –gewerbsmäßige Nutzung muss nicht ausschließlich erfolgen (aber jede andere Form der Nutzung darf nur ausnahmsweise und vorübergehend erfolgen) –bei km (= 14 %) keine ausnahmsweise und vorübergehende Nutzung

24 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Vorsteuerabzug Änderung der Verhältnisse VwGH , 2006/13/0070 –ursprünglich bestand Absicht, zu errichtende Eigentumswohnungen (unecht) steuerbefreit zu verkaufen (kein Vorsteuerabzug für 2002) –ab 2003 Änderung der Absicht (nunmehr steuerpflichtige Wohnungsvermietung geplant) –mit der nach außen hin durch Abschluss der Nutzungsverträge jedenfalls erkennbaren Änderung der Absicht dahingehend, die zu errichtenden Wohnungen nunmehr (steuerpflichtig) vermieten zu wollen und mit der zufolge des Abschlusses der Nutzungsverträge eingetretenen Bindung daran, waren die in Rede stehenden Leistungen insoweit zur Erzielung steuerpflichtiger Umsätze bestimmt und trat damit eine Änderung der Faktoren iSd Art. 20 der Sechsten MwSt-RL und der Voraussetzungen iSd § 12 Abs. 11 UStG ein –indem die belangte Behörde für die Erfüllung dieser Tatbestandsmerkmale auf das tatsächliche Erzielen eines Umsatzes (durch Vermietung) abgestellt hat, hat sie die Rechtslage verkannt UStR Rz 901, 2104 und 2075 – Änderung der Verhältnisse nach § 12 Abs. 11 UStG erst ab tatsächlich geänderter Verwendung

25 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Vorsteuerabzug Rechnungsmerkmal Leistungsbeschreibung VwGH , 2006/13/0040 div. Schnittblumen und Bindegrün können handelsübliche Bezeichnung sein –als handelsübliche Bezeichnung kann jede im Geschäftsverkehr für einen Gegenstand allgemein verwendete Bezeichnung, angesehen werden; so auch der Mengenausdruck div. –Ob auch Sammelbezeichnungen dem Erfordernis Menge und handelsübliche Bezeichnung der gelieferten Gegenstände entsprechen, hängt vom Einzelfall, der Handelsstufe, Geschäftsinhalt und Warenwert ab. VwGH , 2006/13/0013 Mangelhafte Leistungsbeschreibung –Die Spezifizierung des Liefer- oder Leistungsgegenstandes mit der Wendung Verkaufs- und Lieferungstätigkeiten im Monat … ist vor dem Hintergrund des Regelungszweckes des § 11 Abs 1 UStG (nachprüfende Kontrolle ohne Schwierigkeiten ermöglichen, Umsatz eindeutig zu identifizieren und zum leistenden Unternehmer zurückzuverfolgen), nicht ausreichend. –UStR Rz 1508 und 1509

26 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Vorsteuerabzug ohne Rechnung EuGH , C-90/02, Bockemühl –Ein Steuerpflichtiger, der nach Art 21 Nr 1 6. MwSt-Rl als Empfänger einer Dienstleistung die darauf entfallende Mehrwertsteuer schuldet, braucht für die Ausübung seines Vorsteuerabzugsrechts keine nach Art 22 Abs 3 6.MwSt-Rl ausgestellte Rechnung zu besitzen. –GA nicht gefolgt, demnach wären die besonderen Rechnungsmerkmale bei Übergang der Steuerschuld unabdingbare Voraussetzungen für Vorsteuerabzug EuGH , C-95/07 Ecotrade –Formvorschriften und Fristen für Vorsteuerabzug grundsätzlich zulässig (Italien – binnen 2 Jahre) –Voller Vorsteuerabzug bei nicht korrekter Erwerbsbesteuerung und ig Güterbeförderungen (Italien – Eigenrechnung) –Strafen in selber Höhe wie Erwerbsteuer sind unverhältnismäßig (Nachzahlung USt , Strafe )

27 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER PKW-Leasing über die Grenze Unternehmer tätigt Ausgaben, die Leistungen im Ausland betreffen und wären sie im Inland ausgeführt, nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt hätten – insoweit Anspruch auf Vorsteuervergütung im Ausland, dann Eigenverbrauch 20% USt –Auslandsmiete (ausgenommen kurzfristige, nicht länger als 21 Tage) und Reparaturen – UStR Rz 80 EuGH C-155/01 Cookies World –Aufhebung § 1 Abs 1 Z 2 lit b UStG bis (UStR Rz 82) Eigenverbrauch in § 1 Abs 1 Z 2 lit b UStG neuerlich festgeschrieben –für Leasingzeiträume seit ; verlängert Abgabensicherungsgesetz 2007 bis UFS , RV/0657-L04; , RV/2297-W/05 –auch runderneuerter Eigenverbrauchstatbestand ist gemeinschaftswidrig Änderung der Richtlinie zum Leistungsort , 2008/8/EG ab : Empfängerort (und Einstellung Vertragsverletzungsverfahren ) Finanzstrafrechtliche Folgen bei Nichtoffenlegung ?

28 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Buchnachweis Verwaltungsmeinung I Buchnachweis ist materiellrechtliche Voraussetzung für Steuerfreiheit; ist er nicht vorhanden, kann Steuerfreiheit auch bei zweifelfreier Erfüllung aller übrigen Voraussetzungen, nicht gewährt werden; Erkenntnis VfGH ist Einzelfall (Rz 2582) erforderlichen Aufzeichnungen sind unmittelbar nach Umsatz vorzunehmen; einzelne Angaben können aber berichtigt oder ergänzt werden. Nach Beginn einer USt- Nachschau oder BP ist binnen Monatsfrist Nachreichung von Nachweisen zu ermöglichen (Rz 2584 und 4008) Form und Inhalt (Rz 2585 Beispiel) –Voraussetzungen der Steuerfreiheit müssen zu entnehmen sein –Belegsammlung reicht nicht aus –Konto Steuerfreie Ausfuhrlieferungen dient zur Erbringung des Buchnachweises Verweis auf Belege im Buchungstext –Beispiel in UStR als Minimaläußerung BMF

29 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Buchnachweis Verwaltungsmeinung II ig Lieferungen und Buchnachweisverordnung (BGBl 401/1996) –VO des BMF über den Nachweis der Beförderung oder Versendung und den Buchnachweis bei innergemeinschaftlichen Lieferungen –§ 6 der VO verlangt zB Aufzeichnungen zu handelsüblicher Bezeichnung und Menge des Liefergegenstandes UStR 2000 Rz 4007 –§ 6 bis 8 der VO wird entsprochen, wenn in Aufzeichnungen auf Belege hingewiesen wird, in denen die entsprechenden Angaben enthalten sind –Mangelhafte Beförderungsnachweise bei Beförderung/Abholung sind nicht sanierbar (Rz 4006 idF Wartungserlass 2008) –UID des Abnehmers ist Bestandteil des Buchnachweises (Rz 4008) –Zulassung neuer Fahrzeuge im anderen Staat ist nur bei Privaten als Ersatz des Beförderungsnachweises gestattet (Rz 4006 idF Wartungserlass 2008 mit Hinweis auf Rz 4009)

30 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Buchnachweis Rechtsprechung UFS I UFS , RV/0347-G/02 –Hinweis auf VfGH , B916/02 –Nachweis der ig Lieferungen nach Maßgabe der BuchnachweisVO erbracht, wenn auch nachträglich –FA orientiert sich zu Unrecht ausschließlich an mangelnder zeitlicher Nähe des Buchnachweises (spätestens vor Beginn BP oder USO) Neutralität der MwSt wesentlicher Grundsatz nach Maßgabe EuGH , C-454/98 Strobel (§ 11 Abs 12 u. 14 UStG) Keine Zweifel an erfüllten materiellen Voraussetzungen

31 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Buchnachweis Rechtsprechung UFS II UFS , GZ RV/0726-I/07 Gutglaubensschutz bei Ausfuhrlieferungen in ein Drittland –Sollte die Steuerfreiheit für Ausfuhrlieferungen iSd § 7 Abs. 6 Z 2 UStG 1994 (Abholfall) durch falsche Angaben der Leistungsempfänger über die erforderlichen Voraussetzungen (ausländischer Abnehmer, Ausfuhrnachweis) erlangt worden sein, kann dies dem liefernden Unternehmer nur angelastet werden, wenn er davon "wusste oder wissen hätte müssen". Der vom EuGH geforderte Gutglaubensschutz für den innergemeinschaftlichen Warenverkehr erstreckt sich auch auf Ausfuhrlieferungen in ein Drittland (EuGH , Rs C-271/06, Netto- Supermarkt). –VwGH-Beschwerde zur Zl. 2008/15/0285 eingebracht (Amtsbeschwerde).

32 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Buchnachweis Rechtsprechung EuGH I EuGH , C-146/05 Albert Collee –ig Lieferung unbestritten, Buchnachweis verspätet vorgelegt, keine Missbrauchsabsicht nachträgliche Korrekturen müssen immer möglich sein Besteuerungsrecht im Bestimmungsland, keine Gefährdung des Steueraufkommens im Ursprungsland Die Befreiung, bei Vorliegen der materiellen Voraussetzungen, von formalen Pflichten abhängig zu machen, ist unverhältnismäßig EuGH , C-409/04 Teleos –unbestritten gutgläubiger und sorgfältiger Lieferant, gefälschte Transportnachweise physische Warenbewegung in anderen Staat ist Voraussetzung für ig Lieferung gutgläubiger Lieferant darf nicht mit MwSt belastet werden, Erwerber ist im Lieferstaat zur Zahlung heranzuziehen (… entspricht Art 7 Abs 4 UStG)

33 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Buchnachweis Rechtsprechung EuGH II EuGH , C 184/05 Twoh International –Frage nach Mitwirkungspflicht der Finanzverwaltung zur Prüfung des Verbringens der Ware bei Abholung ig Lieferant muss Nachweis erbringen, Steuerbehörden sind nicht verpflichtet Im Zweifel Sicherheit in Höhe MwSt verlangen EuGH , C 271/06 Nettosupermarkt –Touristenexport Polen - gefälschter Zollstempel von Supermarkt entdeckt, Mitteilung an Zoll und FA setzt USt von 1993 bis 1998 fest Unternehmer als Inkassanten für Staat tätig, deshalb unverhältnismäßig, gutgläubigen Unternehmer für Steuerausfall haften zu lassen keine unterschiedliche Behandlung von ig Lieferung und Drittlandsexporten (guter Glauben und Sorgfalt)

34 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Buchnachweis BFH Folgeentscheidungen I BFH-Urteil vom , V R 59/03 (Nachfolgeentscheidung zu EuGH , C-146/05 Albert Collee) –Verpflichtung des Unternehmers nach § 6a Abs. 3 dUStG die Voraussetzungen einer igL nach Maßgabe der §§ 17a, 17 c dUStDV nachzuweisen (= Beleg- und Buchnachweis) ist gemeinschaftskonform. –Nachweispflichten keine materiellen Voraussetzung einer igL – Regelungen bestimmen lediglich, dass und wie der Unternehmer die Nachweise zu erbringen hat (Änderung der Rechtsprechung des BFH). –Kommt der Unternehmer diesen Nachweispflichten nicht nach, ist grundsätzlich davon auszugehen, dass die Voraussetzungen einer igL nicht erfüllt sind. –Anderes gilt (ausnahmsweise) nur dann, wenn trotz der Nichterfüllung der formellen Nachweispflichten auf Grund der objektiven Beweislage feststeht, dass die Voraussetzungen einer igL (§ 6a Abs. 1 dUStG) vorliegen (dann Gewährung der Steuerfreiheit, auch wenn der Unternehmer die erforderlichen Nachweise nicht entsprechend §§ 17a, 17c dUStDV erbrachte).

35 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Buchnachweis BFH Folgeentscheidungen II BFH-Urteil vom , V R 7/03 (Nachfolgeentscheidung zu EuGH , C-271/06 Nettosupermarkt) –Steuerfreiheit einer Ausfuhrlieferung darf nicht versagt werden, wenn der liefernde Unternehmer die Fälschung des Ausfuhrnachweises, den der Abnehmer ihm vorlegt, auch bei Beachtung der Sorgfalt eines ordentlichen Kaufmanns nicht hat erkennen können (Änderung der Rechtsprechung des BFH). –Mangels Feststellung des FG dazu keine abschließende Entscheidung des BFH. –Nach BFH wird FG bei Würdigung zu berücksichtigen haben: langer Zeitraum, in dem die Missbräuche stattgefunden haben Verdoppelung der USt-Erstattungen im nichtkommerziellen Reiseverkehr binnen eines Jahres hätte ab diesem Zeitpunkt Anlass zu Nachforschungen gegeben auch Rechtschreibfehler auf einigen der gesicherten Ausfuhrbelege sprechen dagegen, dass die Klägerin alle ihr zu Gebote stehenden Maßnahmen gegen einen Missbrauch ergriffen hat

36 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER Abfrage UID Stufe 1 –FinanzOnline Eingaben/Anträge/UID-Bestätigung –http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/lang.do?fromWhichPag e=vieshome&selectedLanguage=DE Abfrage UID Stufe 2 (qualifizierte Bestätigung) –FinanzOnline Eingaben/Anträge/UID-Bestätigung –http://evatr.bff-online.de/eVatR/ Hinweis: für Abfrage ist die Eingabe einer deutschen USt-ID-Nummer nötig Korrekte Eingabe beachten, tauschen von Vor- und Nachname in der Regel aber unbeachtlich ig Lieferung Vertrauensschutz – Bestätigungsverfahren

37 ÖGWT Landesstelle Tirol BILANZIERUNG2008UMSATZSTEUER ig Lieferung Vertrauensschutz – Bestätigungsverfahren


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