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__________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling.

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Präsentation zum Thema: "__________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling."—  Präsentation transkript:

1 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 1 Übergang der Umsatzsteuerschuld bei Bauleistungen wer Fehler macht, zahlt 2 X

2 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 2 GMBH-Schwindel durch offiziöses Auftreten Eintragung in das Firmenbuch als Gesellschaft mit beschränkter Haftung (Regelfall) Eintragung in das Firmenbuch als Gesellschaft mit beschränkter Haftung (Regelfall) Sitz an einer existenten Adresse Sitz an einer existenten Adresse Anmeldung von Arbeitnehmern bei der zuständigen Gebietskrankenkasse Anmeldung von Arbeitnehmern bei der zuständigen Gebietskrankenkasse Leistungen werden erbracht! Leistungen werden erbracht! Rechnungsausstellung mit Ust. ohne Abfuhr Rechnungsausstellung mit Ust. ohne Abfuhr bei Prüfung nicht mehr existent oder im Konkurs bei Prüfung nicht mehr existent oder im Konkurs keine Lohnsteuerabfuhr, keine SV keine Lohnsteuerabfuhr, keine SV bei AN-Vlg. fiktive Lohnsteuer und Leistungen der SV bei AN-Vlg. fiktive Lohnsteuer und Leistungen der SV

3 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 3 Normalfall und Vergangenheit Handwerker Bauherr Auftrag Leistung 20 % Umsatzsteuer 20 % Vorsteuer (wenn ein Vorsteuerabzug zusteht) Rechnung

4 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 4 Neuer § 19 Abs. 1 a Bei Bauleistungen wird die Bei Bauleistungen wird die Steuer vom Empfänger der Leistung geschuldet, wenn Steuer vom Empfänger der Leistung geschuldet, wenn der Empfänger Unternehmer ist, der seinerseits mit der Erbringung der Bauleistungen beauftragt ist. der Empfänger Unternehmer ist, der seinerseits mit der Erbringung der Bauleistungen beauftragt ist. Der Leistungsempfänger hat auf den Umstand, dass er mit der Erbringung der Bauleistungen beauftragt ist, hinzuweisen. Der Leistungsempfänger hat auf den Umstand, dass er mit der Erbringung der Bauleistungen beauftragt ist, hinzuweisen. Erfolgt dies zu Unrecht, so schuldet auch der Leistungsempfänger die auf den Umsatz entfallende Steuer. Erfolgt dies zu Unrecht, so schuldet auch der Leistungsempfänger die auf den Umsatz entfallende Steuer.

5 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 5 Mit Subunternehmer und Bauleistungen Handwerker Generalunternehmer oder Baumeister Bauherr AuftragSubauftrag Leistung 0 % Umsatzsteuer20 % Umsatzsteuer 20 % Vorsteuer 20 % Umsatzsteuer Unternehmer, der seinerseits mit der Erbringung dieser Bauleistungen beauftragt ist, oder der seinerseits üblicherweise Bauleistungen erbringt

6 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 6 Begriff der Bauleistungen JA Herstellung, Instandsetzung, Instandhaltung, Änderung oder Beseitigung von Bauwerken Herstellung, Instandsetzung, Instandhaltung, Änderung oder Beseitigung von Bauwerken Begriff des Bauwerks ist weit auszulegen Begriff des Bauwerks ist weit auszulegen Überlassung von Arbeitskräften, wenn diese für den Entleiher Bauleistungen erbringen Überlassung von Arbeitskräften, wenn diese für den Entleiher Bauleistungen erbringenNEIN Ausschließlich planerische Leistungen Ausschließlich planerische Leistungen Beförderungsleistungen Beförderungsleistungen Vermietung von Geräten Vermietung von Geräten Bloße Reinigung Bloße Reinigung Reine Wartungsarbeiten Reine Wartungsarbeiten Materiallieferungen Materiallieferungen Abholung und Entsorgung von Bauschutt Abholung und Entsorgung von Bauschutt Eine einvernehmliche Beurteilung einer Bauleistung ist bei Zweifel im Einzelfall möglich

7 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 7 Nachweis der Beauftragung des Leistungsempfängers Handwerker Bauherr AuftragSubauftrag Leistung Ich bin selbst zur Erbringung dieser Leistung beauftragt worden, daher dürfen Sie mir keine Umsatzsteuer in Rechnung stellen Generalunternehmer oder Baumeister

8 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 8 Haftung Behauptet der Leistungsempfänger zu Unrecht, dass er seinerseits zur Erbringung der an ihn erbrachten Bauleistungen beauftragt worden ist, bleibt es bei der Steuerschuld des leistenden Unternehmers (es kommt nicht zum Übergang der Steuerschuld) Behauptet der Leistungsempfänger zu Unrecht, dass er seinerseits zur Erbringung der an ihn erbrachten Bauleistungen beauftragt worden ist, bleibt es bei der Steuerschuld des leistenden Unternehmers (es kommt nicht zum Übergang der Steuerschuld) doch schuldet in diesem Fall auch der Leistungsempfänger die auf den Umsatz entfallende Steuer (Gesamtschuldner gemäß § 6 BAO) doch schuldet in diesem Fall auch der Leistungsempfänger die auf den Umsatz entfallende Steuer (Gesamtschuldner gemäß § 6 BAO) Weist der Leistungsempfänger nicht darauf hin, dass er seinerseits zur Erbringung der Bauleistungen beauftragt wurde, kommt es trotzdem zum Übergang der Steuerschuld. Weist der Leistungsempfänger nicht darauf hin, dass er seinerseits zur Erbringung der Bauleistungen beauftragt wurde, kommt es trotzdem zum Übergang der Steuerschuld. Der leistende Unternehmer schuldet den in der Rechnung ausgewiesenen Steuerbetrag gemäß § 11 Abs. 12 UStG 1994, Der leistende Unternehmer schuldet den in der Rechnung ausgewiesenen Steuerbetrag gemäß § 11 Abs. 12 UStG 1994, der Leistungsempfänger kann diesen in der Rechnung ausgewiesenen Steuerbetrag nicht als Vorsteuer abziehen. der Leistungsempfänger kann diesen in der Rechnung ausgewiesenen Steuerbetrag nicht als Vorsteuer abziehen.

9 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 9 Aufzeichnungspflichten HandwerkerBauherr AuftragSubauftrag Leistung Entgelte gesondert aufzuzeichnen (eigene Erlöskonten) Bemessungsgrundlagen, getrennt nach Steuersätzen (eigene Aufwandskonten), und die hierauf entfallenden Steuerbeträge (eigene Ust und Vst –Konten) aufzuzeichnen Generalunternehmer oder Baumeister

10 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 10 Der Generalunternehmer beauftragt einen Handwerker Normale Erbringung der Leistung bis seit % Umsatzsteuer Erbringung der Leistung 20 % Vorsteuer Erbringung der Leistung 0 % Umsatzsteuer 20 % Umsatzsteuer 20 % Vorsteuer

11 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 11 Auftragserteilung Mitteilung, daß ich als Auftraggeber und Leistungsempfänger selbst mit der Erbringung dieser Bauleistungen beauftragt worden bin, und daher die Umsatzsteuerschuld auf den Leistungsempfänger gem § 19 Abs. 1a erster Unterabsatz UStG 1994übergeht Aufzeichnungspflichten Handwerker Subauftrag Leistung Generalunternehmer oder Baumeister Rechnungslegung Rechnungsbetrag in (ohne Umsatzsteuer) Angabe der UID-Nummer des Leistungsempfängers Hinweis auf die Steuerfreiheit wegen Übergang der Umsatzsteuerschuld auf den Leistungsempfänger gem § 19 Abs. 1a erster Unterabsatz UStG 1994) Überprüfung der UID-Nummer

12 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 12 Der Generalunternehmer beauftragt einen Handwerker (Anzahlung vor dem Stichtag, Leistung nach dem Stichtag) % Umsatzsteuer Eingang der Anzahlung Anzahlungsrechnung 20 % Vorsteuer

13 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 13 Der Generalunternehmer beauftragt einen Handwerker Anzahlungsrechnung vor dem Stichtag Zahlung vor dem Stichtag Eingang nach dem Stichtag Berichtigung der Anzahlungsrechnung Anzahlungs- rechnung 20 % Vorsteuer Eingang der Anzahlung 20 % Umsatzsteuer 20 % Vorsteuer Rechnungsberichtigung Bei Einlangen der Anzahlung ist die Anzahlungsrechnung zu berichtigen, wenn die Anzahlung vom Auftraggeber vor dem geleistet wurde und erst nach dem beim Auftragnehmer eingeht 20 % Umsatzsteuer 0 % Umsatzsteuer

14 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 14 Keine Rechnungsberichtigung Bei Einlangen der Anzahlung ist die Anzahlungsrechnung nicht zu berichtigen, wenn die Anzahlung vom Auftraggeber nach dem geleistet wurde und daher nach dem beim Auftragnehmer eingeht Der Generalunternehmer beauftragt einen Handwerker Anzahlungsrechnung vor dem Stichtag Zahlung nach dem Stichtag Eingang nach dem Stichtag Keine Berichtigung der Anzahlungsrechnung % Umsatzsteuer Anzahlungs- rechnung 20 % Vorsteuer Eingang der Anzahlung Leistung der Anzahlung

15 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 15 Der Generalunternehmer beauftragt einen Handwerker (Schlußrechnung) % Umsatzsteuer Erbringung der Leistung 20 % Umsatzsteuer 20 % Vorsteuer Bezahlte Anzahlungs- rechnung (mit Ust und keine Berichtigung Bezahlte Anzahlungs- rechnung (ohne Ust) Rechnungsendbetrag des Handwerksmeisters = = Bemessungsgrundlage des Generalunternehmers Erlös (netto) - Anzahlungen (netto) Rechnungsendbetrag des Leistenden

16 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 16 Beispiel Der Generalunternehmer erteilt dem Handwerker einen Auftrag …erteilen wir Ihnen hiemit den Auf- trag, die Handwerkerarbeiten im ge- genständlichen Objekt zum Preis von 5.000,00 durchzuführen. Wir weisen darauf hin, daß wir selbst mit der Erbringung dieser Bauleistung beauftragt worden sind, und daher die Umsatzsteuerschuld auf den Leistungsempfänger (gem § 19 Abs. 1a erster Unterabsatz UStG 1994) übergeht Der Handwerker nimmt den Auftrag an und stellt eine Anzahlungsrechnung …gerne nehme ich den Auftrag an und erlaube mir eine Anzahlungsrechnung in Höhe von 2.000,00 zu legen. Steuerfreiheit wegen Übergang der Steuerschuld gem § 19 Abs. 1a erster Unterabsatz UStG 1994 Der Generalunternehmer leistet eine Anzahlung von 1.900,00 Der Handwerker führt den Auftrag aus und stellt die Schlußrechnung Erbrachte Leistung laut Auftrag 5.000,00 Anzahlung ,00 Rechnungsendbetrag 3.100,00 Steuerfreiheit wegen Übergang der Steuerschuld gem § 19 Abs. 1a erster Unterabsatz UStG 1994

17 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 17 Umsatzsteuervoranmeldung Umsatzsteuerschuld Umsatzsteuerschuld Gesamtbetrag der Bemessungsgrundlagen für Lieferungen, sonstige Leistungen und den Eigenverbrauch einschließlich Anzahlungen abzüglich Bauleistungen Gesamtbetrag der Bemessungsgrundlagen für Lieferungen, sonstige Leistungen und den Eigenverbrauch einschließlich Anzahlungen abzüglich Bauleistungen Steuerschuld gemäß § 19 Abs. 1 zweiter Satz, § 24a Abs. 4 sowie gemäß Art. 19 Abs. 1 Z 3 und Art. 25 Abs. 5 zuzüglich Bauleistungen Steuerschuld gemäß § 19 Abs. 1 zweiter Satz, § 24a Abs. 4 sowie gemäß Art. 19 Abs. 1 Z 3 und Art. 25 Abs. 5 zuzüglich Bauleistungen Vorsteuerabzug Vorsteuerabzug Vorsteuern betr. die Steuerschuld gemäß § 19 Abs. 1 zweiter Satz, § 24 Abs. 4 sowie gem. Art. 19 Abs. 1 Z 3 und Art. 25 Abs. 5 zuzüglich Vorsteuern aus Bauleistungen Vorsteuern betr. die Steuerschuld gemäß § 19 Abs. 1 zweiter Satz, § 24 Abs. 4 sowie gem. Art. 19 Abs. 1 Z 3 und Art. 25 Abs. 5 zuzüglich Vorsteuern aus Bauleistungen

18 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 18 der anzuwendende Steuersatz sowie ein Zusatz bezüglich der Steuerbefreiung der anzuwendende Steuersatz sowie ein Zusatz bezüglich der Steuerbefreiung weiters das Ausstellungsdatum weiters das Ausstellungsdatum eine fortlaufende Nummer mit einer oder mehreren Zahlenreihen, die zur Identifizierung der Rechnung einmalig vergeben wird eine fortlaufende Nummer mit einer oder mehreren Zahlenreihen, die zur Identifizierung der Rechnung einmalig vergeben wird die UID des Rechnungsausstellenden Unternehmens die UID des Rechnungsausstellenden Unternehmens einen Hinweis auf den Übergang der Steuerschuld bei Bauleistungen für einen anderen mit Bauleistungen beauftragten Unternehmer einen Hinweis auf den Übergang der Steuerschuld bei Bauleistungen für einen anderen mit Bauleistungen beauftragten Unternehmer Neuerung für die Rechnungserstellung ab 2003

19 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 19

20 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 20 Weitere Neuerungen elektronische RE elektronische RE lt. EU-Signaturrichtlinie lt. EU-Signaturrichtlinie es muss gewährleistet sein, dass Herkunft und Echtheit stimmt! es muss gewährleistet sein, dass Herkunft und Echtheit stimmt! Haftung des inl. Unternehmers für Ust des ausl. Unt. (Karussellgeschäfte), wenn er davon gewußt hat! Haftung des inl. Unternehmers für Ust des ausl. Unt. (Karussellgeschäfte), wenn er davon gewußt hat!

21 __________________________________________________________________________________________________________________________ Steuerberater Herbert Tiefling 21 UStR-Neuerungen Möglichkeit einer elektronischen MIAS- Selbstabfrage bei der EU (http://www.europa.eu.int/comm/taxation_customs/vi es/de/vieshome.htm). Möglichkeit einer elektronischen MIAS- Selbstabfrage bei der EU (http://www.europa.eu.int/comm/taxation_customs/vi es/de/vieshome.htm). Die MIAS-Selbstabfrage (samt Papierausdruck der Bestätigung) ersetzt die "Stufe 1" Anfrage Die MIAS-Selbstabfrage (samt Papierausdruck der Bestätigung) ersetzt die "Stufe 1" Anfrage Eine zu Unrecht in Rechnung gestellte Mehrwertsteuer kann berichtigt werden, wenn der Aussteller der Rechnung die Gefährdung des Steueraufkommens rechtzeitig und vollständig beseitigt hat, ohne dass eine solche Berichtigung vom guten Glauben des Ausstellers der betreffenden Rechnung abhängig gemacht werden darf Eine zu Unrecht in Rechnung gestellte Mehrwertsteuer kann berichtigt werden, wenn der Aussteller der Rechnung die Gefährdung des Steueraufkommens rechtzeitig und vollständig beseitigt hat, ohne dass eine solche Berichtigung vom guten Glauben des Ausstellers der betreffenden Rechnung abhängig gemacht werden darf


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