Aktuelle Bilanzierungs- und Prüfungsfragen aus der Facharbeit des IDW Weiterentwicklung des Audit Risk Model durch das IAASB

Überblick über Audit Risk Standards Übersicht Überblick über Audit Risk Standards Gründe für und Ziele des sog. neuen Audit Risk Model Auswirkungen auf den Prüfungsansatz Vergleich einzelner Aspekte: Komponenten des Prüfungsrisikos Ansatz der risikoorientierten Abschlussprüfung Prüfungshandlungen gem. IDW PS 300 und ISA 500 Ausgestaltung des IKS gemäß IDW PS 260 Die neuen IDW PS – ein rein quantitativer Vergleich

Überblick über Audit Risk Standards (1) Im Okt. 2003 verabschiedete ISAs: Ergänzung des ISA 200 „Objective and General Principles Governing an Audit of Financial Statements“ ISA 315 „Understanding the Entity and Its Environment and Assessing the Risks of Material Misstatements“ ISA 330 „The Auditor´s Procedures in Response to Assessed Risks“ ISA 500 „Audit Evidence“ Conforming Changes

Überblick über Audit Risk Standards (2) IDW PS 200 IDW PS 230 IDW PS 260 IDW PS 330 IDW PS 300 ISA 200 ISA 310 ISA 400 ISA 500 ISA 401 IDW IPS 315 IDW IPS 330 IDW IPS 200 IDW IPS 500 ISA 200 rev. ISA 315 ISA 330 ISA 500 rev. IDW PS 330

Gründe für das neue Audit Risk Model Änderungen im wirtschaftlichen Umfeld: in der Unternehmensorganisation und -führung Auswirkungen der Globalisierung der Wirtschaft und der technologischen Entwicklung Ausweitung der Ermessensspielräume in der Bilanzierung und zunehmende Bedeutung von geschätzten Werten zunehmender Druck auf das Management, bestimmte Ziele zu erreichen, und daher größere Motivation für Bilanzmanipulationen Rückgang des Vertrauens in die Abschlussprüfung in Folge größerer Unternehmenszusammenbrüche

Ziel des neuen Audit Risk Model Erhöhung der Qualität der Abschlussprüfung durch: Verbesserung des Prozesses der Risikobeurteilung des Abschlussprüfers durch ausführlichere Guidance Klarere Verknüpfung der Ergebnisse der Risikobeurteilungen mit den übrigen Prüfungs-handlungen Anwendung für Geschäftsjahre ab 14.12.2004

Auswirkungen auf den Prüfungsansatz Erhöhung der Anforderungen an die Kompetenzen des Prüfungsteams  Überarbeitung der Aus- und Fortbildungsprogramme in den WP-Praxen zunehmender Einsatz von Spezialisten bei der Abschlussprüfung zusätzliche Dokumentationsanforderungen Noch zu klären: mehr Freiheitsgrade? de facto eher Anpassung an tatsächliche Prüfungspraxis? mehr eine Frage des Blickpunkts auf die Abschlussprüfung als eine wesentliche Änderung deren Inhalts

Komponenten des Prüfungsrisikos (1) Regelung in IDW PS 260: Prüfungsrisiko Fehlerrisiko Entdeckungsrisiko Inhärentes Risiko Kontrollrisiko

Komponenten des Prüfungsrisikos (2) Ergänzung des ISA 200 rev.: Audit Risk Risk of Material Misstatements Inherent R. Control R. Detection Risk Beurteilung auf Financial Statement Level Assertion Level

Risikoorientierte Abschlussprüfung Kenntnis über Unternehmen IKS Prüfung Aufbau IKS Prüfung Funktion aussage- bez. Prüfungs- handlungen aussage- bez. Prüfungs- handlungen

Kern des neues Risikomodells (1) Understanding the Entity and its Enviroment and Assessing the Risks of Material Misstatements ISA 315 Aufbauprüfung The Auditors Procedures in Response to Assessed Risks ISA 330

Kern des neues Risikomodell (2) ISA 330 Financial Statement Level Assertion Level Material classes of transactions, account balances and disclosures Risks for which s.pr. alone do not provide sufficient appropriate audit evidence Significant risks reliance Overall responses Tests of controls Substantive procedures

Prüfungshandlungen gem. IDW PS 300 Systemprüfungen aussagebezogene Prüfungshandlungen Aufbauprüfung Funktions- Prüfung analytische Prüfungs- handlungen Einzelfall- prüfungen

Prüfungshandlungen gem. ISA 500 Prüfungs- handlungen zur Risiko- erkennung und -beurteilung Funktions-prüfungen aussagebezogene Prüfungs-handlungen analytische Prüfungs-handlungen Einzelfall-prüfungen

Ziele Komponenten Unternehmen Ausgestaltung des IKS gemäß IDW PS 260 Ziele Wirksamkeit und Wirtschaftlichkeit der Geschäftstätigkeit (einschließlich Schutz des Vermögens) Ordnungsmäßigkeit und Verlässlichkeit der Rechnungslegung Einhaltung von sonstigen Gesetzen und Vorschriften Unternehmenseinheiten Kontrollumfeld Unternehmensfunktionen und -prozesse Risikobeurteilungen [Prozess der Risikoerfassung] Komponenten Kontrollaktivitäten Information und Kommunikation [Informationssystem] Unternehmen Überwachung des internen Überwachungssystems

Die neuen IDW PS – ein rein quantitativer Vergleich Thema Seiten nach Überarb. IDW PS Seiten FG/HFA Ziele und allgemeine Grundsätze der Durchführung von Abschlussprüfungen 16 200 9 FG 1/1988 A-C 6 Informationen über die Geschäftstätigkeit sowie das interne Kontrollsystem im Rahmen der Abschlussprüfung 89 230, 260 36 FG 1/88 D.I. / FG 1/88 D II. 2 3 Prüfungsnachweise im Rahmen der Abschlussprüfung 300 13 FG 1/88 D II. 1 D II. 4a 2