Aktuelle Bilanzierungs- und Prüfungsfragen aus der Facharbeit des IDW Entwurf einer Gemeinsamen Stellungnahme der WPK und IDW: Anforderungen an die Qualitätssicherung.

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1 Aktuelle Bilanzierungs- und Prüfungsfragen aus der Facharbeit des IDW Entwurf einer Gemeinsamen Stellungnahme der WPK und IDW: Anforderungen an die Qualitätssicherung in der Wirtschaftsprüferpraxis (Entwurf VO 1/2005) (in: WPg Heft-Nr. 7/2005, S. 374 ff.) Entwurf einer Gemeinsamen Stellungnahme der WPK und IDW: Anforderungen an die Qualitätssicherung in der Wirtschaftsprüferpraxis (Entwurf VO 1/2005) (in: WPg Heft-Nr. 7/2005, S. 374 ff.)

2 2 Übersicht  Anlässe zur Fortentwicklung der internen Qualitätssicherung  Regelungsebenen der Qualitätssicherung  Ableitung eines angemessenen Qualitätssicherungssystems  Regelungsbereiche mit wesentlichen Änderungen/ Konkretisierungen ggü. der VO 1/1995 Anwendungsbereich der Regelungen zur QS Qualitätsumfeld Unabhängigkeitsregelungen Regelungen zur Einholung von fachlichem Rat Einführung von Verfahren zum Umgang mit Beschwerden und Vorwürfen auftragsbezogene Qualitätssicherung Nachschau  Anlässe zur Fortentwicklung der internen Qualitätssicherung  Regelungsebenen der Qualitätssicherung  Ableitung eines angemessenen Qualitätssicherungssystems  Regelungsbereiche mit wesentlichen Änderungen/ Konkretisierungen ggü. der VO 1/1995 Anwendungsbereich der Regelungen zur QS Qualitätsumfeld Unabhängigkeitsregelungen Regelungen zur Einholung von fachlichem Rat Einführung von Verfahren zum Umgang mit Beschwerden und Vorwürfen auftragsbezogene Qualitätssicherung Nachschau

3 3 Anlässe zur Fortentwicklung der Qualitätssicherungsnormen  Reaktion auf den Vertrauensverlust in die Qualität der Abschlussprüfung  Überarbeitung der Standards der International Federation of Accountants (IFAC) zur Qualitätssicherung  Empfehlungen des Qualitätskontrollbeirates 1 : Erhöhung der Verbindlichkeit des Sollsystems durch Formulierung von Berufspflichten im Zusammenhang mit der Qualitätssicherung Konkretisierung der Vorgaben für die Ausgestaltung von Qualitätssicherungssystemen Adressierung von Problemen kleinerer WP-Praxen 1 (Quelle: Jahresberichte des Qualitätskontrollbeirats 2002 und 2003)  Reaktion auf den Vertrauensverlust in die Qualität der Abschlussprüfung  Überarbeitung der Standards der International Federation of Accountants (IFAC) zur Qualitätssicherung  Empfehlungen des Qualitätskontrollbeirates 1 : Erhöhung der Verbindlichkeit des Sollsystems durch Formulierung von Berufspflichten im Zusammenhang mit der Qualitätssicherung Konkretisierung der Vorgaben für die Ausgestaltung von Qualitätssicherungssystemen Adressierung von Problemen kleinerer WP-Praxen 1 (Quelle: Jahresberichte des Qualitätskontrollbeirats 2002 und 2003)

4 4 Regelungsebenen der Anforderungen zur Qualitätssicherung (1)  Gesetzliche Verpflichtung zur Einrichtung, Überwachung, Durchsetzung und Dokumentation eines QSS § 55b WPO i.d.F. des APAG bezieht sich auf sämtliche Tätigkeiten der WP- Praxis (nicht nur Siegelführung !)  Ergänzung der Berufssatzung der WP/vBP teilweise überarbeitete und neue Grundsätze zur Qualitätssicherung Beschlussfassung im Beirat der WPK In-Kraft-Treten: März 2005 Übergangsregelung (§ 40a Berufssatzung)  Gesetzliche Verpflichtung zur Einrichtung, Überwachung, Durchsetzung und Dokumentation eines QSS § 55b WPO i.d.F. des APAG bezieht sich auf sämtliche Tätigkeiten der WP- Praxis (nicht nur Siegelführung !)  Ergänzung der Berufssatzung der WP/vBP teilweise überarbeitete und neue Grundsätze zur Qualitätssicherung Beschlussfassung im Beirat der WPK In-Kraft-Treten: März 2005 Übergangsregelung (§ 40a Berufssatzung)

5 5 Regelungsebenen der Anforderungen zur Qualitätssicherung (2)  Entwurf VO 1/2005 gemeinsamer Arbeitskreis von IDW und WPK ersetzt die Stellungnahme VO 1/1995  Entwurf VO 1/2005 gemeinsamer Arbeitskreis von IDW und WPK ersetzt die Stellungnahme VO 1/1995

6 6 Ableitung eines angemessenen Qualitätssicherungssystems (1) Leitsatz, Tz. 8 Entwurf VO 1/2005: Die Praxisleitung ist verantwortlich, Regelungen, die zur Einhaltung der Berufspflichten notwendig sind, zu entwickeln, einzuführen, zu überwachen und die Anwendung durchzusetzen (Qualitätssicherungssystem). Leitsatz, Tz. 8 Entwurf VO 1/2005: Die Praxisleitung ist verantwortlich, Regelungen, die zur Einhaltung der Berufspflichten notwendig sind, zu entwickeln, einzuführen, zu überwachen und die Anwendung durchzusetzen (Qualitätssicherungssystem).

7 7 Ableitung eines angemessenen Qualitätssicherungssystems (2) Berufspflichten (Gesetz/Berufssatzung) „Individualisierung“ (Anpassung an spezifische Verhältnisse) „1:1“ („An Audit is an Audit“) Laufende Kontrolle Nachschau Organisations- bezogene Instrumente zur ÜBERWACHUN G Regelungen zur STEUERUNG Allgemeine Praxis- Organisation Internes Qualitätssicherungssystem Materielle Auftrags- abwicklung (§ 2 Abs. 1 WPO) Komplexität Laufende Kontrolle Nachschau Auftrags- bezogene Instrumente zur ÜBERWACHUN G Entsprechende Ausformung

8 8 Ableitung eines angemessenen Qualitätssicherungssystems (3)

9 9 Ableitung eines angemessenen Qualitätssicherungssystems (4)  Regelungen zur allgemeinen Praxisorganisation Beachtung der Berufsgrundsätze, insbesondere Unabhängigkeit (§ 43 Abs.1 WPO) Annahme, Fortführung und vorzeitige Beendigung von Aufträgen Mitarbeiterentwicklung Gesamtplanung der Aufträge Umgang mit Beschwerden und Vorwürfen  Regelungen zur allgemeinen Praxisorganisation Beachtung der Berufsgrundsätze, insbesondere Unabhängigkeit (§ 43 Abs.1 WPO) Annahme, Fortführung und vorzeitige Beendigung von Aufträgen Mitarbeiterentwicklung Gesamtplanung der Aufträge Umgang mit Beschwerden und Vorwürfen

10 10 Ableitung eines angemessenen Qualitätssicherungssystems (5)  Besondere Regelungen zur Auftragsabwicklung Organisation der Auftragsabwicklung Einhaltung der gesetzlichen Vorschriften und fachlichen Regeln Anleitung und laufende Überwachung des Auftragsteams Einholung von fachlichem Rat abschließende Durchsicht der Auftragsergebnisse sowie auftragsbezogene Qualitätssicherung  Regelungen zur Nachschau  Besondere Regelungen zur Auftragsabwicklung Organisation der Auftragsabwicklung Einhaltung der gesetzlichen Vorschriften und fachlichen Regeln Anleitung und laufende Überwachung des Auftragsteams Einholung von fachlichem Rat abschließende Durchsicht der Auftragsergebnisse sowie auftragsbezogene Qualitätssicherung  Regelungen zur Nachschau

11 11 Anwendungsbereich der Regelungen zur Qualitätssicherung  Regelungen zur allgemeinen Praxisorganisation betreffen alle Tätigkeitsbereiche der WP-Praxis kein Unterschied gegenüber VO 1/1995  Besondere Regelungen zur Qualitätssicherung bei der Auftragsabwicklung VO 1/1995: ausschließlich Abschlussprüfungen E-VO 1/2005: betriebswirtschaftliche Prüfungen nach § 2 Abs. 1 WPO (jedoch keine Erstellungen ohne Prüfungs- oder Plausibilitätshandlungen) Annäherung des Anwendungsbereichs der internen Qualitätssicherung und der externen Qualitätskontrolle  Regelungen zur allgemeinen Praxisorganisation betreffen alle Tätigkeitsbereiche der WP-Praxis kein Unterschied gegenüber VO 1/1995  Besondere Regelungen zur Qualitätssicherung bei der Auftragsabwicklung VO 1/1995: ausschließlich Abschlussprüfungen E-VO 1/2005: betriebswirtschaftliche Prüfungen nach § 2 Abs. 1 WPO (jedoch keine Erstellungen ohne Prüfungs- oder Plausibilitätshandlungen) Annäherung des Anwendungsbereichs der internen Qualitätssicherung und der externen Qualitätskontrolle

12 12 Qualitätsumfeld  Schaffung einer positiven Qualitätssicherungskultur in der WP-Praxis (in VO 1/1995 nicht explizit angesprochen)  Integrität und Verhaltensweise der Praxisleitung und der für die Aufträge zuständigen Wirtschaftsprüfer  Zentrale Aufgabe der Praxisleitung  Grundlage für die übrigen Bestandteile des Qualitätssicherungssystems  Faktoren des Qualitätsumfelds Hervorhebung der Bedeutung integren Handelns Feststellung und Einschätzung qualitätsgefährdender Risiken internes Disziplinarsystem  Schaffung einer positiven Qualitätssicherungskultur in der WP-Praxis (in VO 1/1995 nicht explizit angesprochen)  Integrität und Verhaltensweise der Praxisleitung und der für die Aufträge zuständigen Wirtschaftsprüfer  Zentrale Aufgabe der Praxisleitung  Grundlage für die übrigen Bestandteile des Qualitätssicherungssystems  Faktoren des Qualitätsumfelds Hervorhebung der Bedeutung integren Handelns Feststellung und Einschätzung qualitätsgefährdender Risiken internes Disziplinarsystem

13 13 Unabhängigkeitsregelungen  Festlegung von Verantwortlichkeiten zur Untersuchung und Lösung von Unabhängigkeitsfragen  Ergreifung von Schutzmaßnahmen bei möglichen Unabhängigkeitsverletzungen  Unterrichtung der Mitarbeiter über die Unabhängigkeitsanforderungen  Regelungen zur Erfassung, Kommunikation und Dokumentation von Unabhängigkeitsgefährdungen Pflicht des verantw. WP, mandantenbezogene Informationen zu erfassen und auszuwerten Verpflichtung der Mitarbeiter zur Information über Unabhängigkeitsverletzungen oder -gefährdungen regelmäßige und anlassbezogene Unabhängigkeitsabfragen  Festlegung von Verantwortlichkeiten zur Untersuchung und Lösung von Unabhängigkeitsfragen  Ergreifung von Schutzmaßnahmen bei möglichen Unabhängigkeitsverletzungen  Unterrichtung der Mitarbeiter über die Unabhängigkeitsanforderungen  Regelungen zur Erfassung, Kommunikation und Dokumentation von Unabhängigkeitsgefährdungen Pflicht des verantw. WP, mandantenbezogene Informationen zu erfassen und auszuwerten Verpflichtung der Mitarbeiter zur Information über Unabhängigkeitsverletzungen oder -gefährdungen regelmäßige und anlassbezogene Unabhängigkeitsabfragen

14 14 Einholung von fachlichem Rat (§ 24 b Abs. 2 BS) (1)  Verpflichtung zur Einholung von fachlichem Rat bei für das Prüfungsergebnis bedeutsamen Zweifelsfragen, soweit nach dem Ermessen des WP erforderlich  Grundgedanken Erhöhung der Prüfungsqualität durch systematische Nutzung des Erfahrungswissens und der fachlichen Kompetenzen innerhalb oder ggf. außerhalb der WP-Praxis Verringerung des Risikos von Fehlentscheidungen  Verpflichtung zur Einholung von fachlichem Rat bei für das Prüfungsergebnis bedeutsamen Zweifelsfragen, soweit nach dem Ermessen des WP erforderlich  Grundgedanken Erhöhung der Prüfungsqualität durch systematische Nutzung des Erfahrungswissens und der fachlichen Kompetenzen innerhalb oder ggf. außerhalb der WP-Praxis Verringerung des Risikos von Fehlentscheidungen

15 15 Einholung von fachlichem Rat (§ 24 b Abs. 2 BS) (2)  Regelungsaspekte Konsultationsprozess festlegen rechtzeitige Feststellung der Zweifelsfragen und Schritte zur Konfliktlösung interne oder externe Konsultation  Die Konsultation entbindet den WP nicht von der eigenverantwortlichen Urteilsfindung  Regelungsaspekte Konsultationsprozess festlegen rechtzeitige Feststellung der Zweifelsfragen und Schritte zur Konfliktlösung interne oder externe Konsultation  Die Konsultation entbindet den WP nicht von der eigenverantwortlichen Urteilsfindung

16 16 Umgang mit Beschwerden und Vorwürfen (§ 24c BS)  Regelungen die sicherstellen, dass Beschwerden oder Vorwürfen von Mitarbeitern, Mandanten oder Dritten nachgegangen wird wenn sich aus ihnen Anhaltspunkte für Verstöße gegen gesetzliche oder fachliche Regeln ergeben  Untersuchung unter Leitung einer Person, die nicht mit dem Sachverhalt (Auftragsabwicklung) befasst war  Deuten Untersuchungsergebnisse auf Schwächen im Qualitätssicherungssystem hin, sind Maßnahmen zur Beseitigung der Schwächen zu ergreifen  Dokumentationspflicht  Regelungen die sicherstellen, dass Beschwerden oder Vorwürfen von Mitarbeitern, Mandanten oder Dritten nachgegangen wird wenn sich aus ihnen Anhaltspunkte für Verstöße gegen gesetzliche oder fachliche Regeln ergeben  Untersuchung unter Leitung einer Person, die nicht mit dem Sachverhalt (Auftragsabwicklung) befasst war  Deuten Untersuchungsergebnisse auf Schwächen im Qualitätssicherungssystem hin, sind Maßnahmen zur Beseitigung der Schwächen zu ergreifen  Dokumentationspflicht

17 17 Auftragsbezogene Qualitätssicherung  § 24d Berufssatzung: Auftragsbezogene Qualitätssicherung Berichtskritik Auftragsbegleitende Qualitätssicherung (Incl. Berichtskritik)

18 18 Berichtskritik (§ 24d Abs. 1 BS)  Gegenstand der Berichtskritik: derzeit alle Prüfungsaufträge i.S.d. § 2 Abs. 1 WPO „Ex-post“- Kontrolle Vorschläge zur Änderung  Zuständigkeit derzeit nur prozessunabhängige Personen außerhalb des Prüfungsteams Vorschläge zur Änderung  Umfang der Berichtskritik Überprüfung der wesentlichen Prüfungshandlungen und -ergebnisse anhand der Berichterstattung materielle Durchsicht der Schlüssigkeit des Prüfungsberichts  Gegenstand der Berichtskritik: derzeit alle Prüfungsaufträge i.S.d. § 2 Abs. 1 WPO „Ex-post“- Kontrolle Vorschläge zur Änderung  Zuständigkeit derzeit nur prozessunabhängige Personen außerhalb des Prüfungsteams Vorschläge zur Änderung  Umfang der Berichtskritik Überprüfung der wesentlichen Prüfungshandlungen und -ergebnisse anhand der Berichterstattung materielle Durchsicht der Schlüssigkeit des Prüfungsberichts

19 19 Auftragsbegleitende Qualitätssicherung (§§ 24 d Abs. 2 und 3 BS)  Zusätzlich zur Berichtskritik bei bestimmten Prüfungen durchzuführen  Grundgedanke: Absicherung der Leistungsqualität durch objektive Beurteilung der wichtigsten fachlichen Entscheidungen (Beachtung der Berufspflichten, Standards)  Art und Umfang prozessbegleitend umfasst auch die Durchsicht der Arbeitspapiere  Abschluss vor Mitteilung der Prüfungsergebnisse  Auswahl des Qualitätssicherers  Anwendungsbereich  Zusätzlich zur Berichtskritik bei bestimmten Prüfungen durchzuführen  Grundgedanke: Absicherung der Leistungsqualität durch objektive Beurteilung der wichtigsten fachlichen Entscheidungen (Beachtung der Berufspflichten, Standards)  Art und Umfang prozessbegleitend umfasst auch die Durchsicht der Arbeitspapiere  Abschluss vor Mitteilung der Prüfungsergebnisse  Auswahl des Qualitätssicherers  Anwendungsbereich

20 20 Nachschau (§ 39 Berufssatzung)  Fortlaufend, d.h. in angemessenen Abständen oder bei gegebenem Anlass durchzuführen  Wegfall der 10 % Richtschnur bei Auswahl der Auftragsstichprobe  Jährliche Berichterstattung über die Ergebnisse der Nachschau an Praxisleitung  Bei bedeutenden Mängeln hat Praxisleitung Maßnahmen zur Beseitigung der Mängel und zur Umsetzung von Verbesserungsvorschlägen zu ergreifen  Information der Mitarbeiter über die ihren Arbeitsbereich betreffenden Ergebnisse der Nachschau  Erleichterungen bei der Durchführung der Nachschau für kleine WP-Praxen  Fortlaufend, d.h. in angemessenen Abständen oder bei gegebenem Anlass durchzuführen  Wegfall der 10 % Richtschnur bei Auswahl der Auftragsstichprobe  Jährliche Berichterstattung über die Ergebnisse der Nachschau an Praxisleitung  Bei bedeutenden Mängeln hat Praxisleitung Maßnahmen zur Beseitigung der Mängel und zur Umsetzung von Verbesserungsvorschlägen zu ergreifen  Information der Mitarbeiter über die ihren Arbeitsbereich betreffenden Ergebnisse der Nachschau  Erleichterungen bei der Durchführung der Nachschau für kleine WP-Praxen