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Viola Eulner Weiterentwicklung des Audit Risk Model durch das IAASB Anl. 1 zu TOP 2.1. zum Protokoll zur 3. KT_Ref.

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1 Viola Eulner Weiterentwicklung des Audit Risk Model durch das IAASB Anl. 1 zu TOP 2.1. zum Protokoll zur 3. KT_Ref

2 2 Im Okt verabschiedete ISAs  Ergänzung des ISA 200 „Objective and General Principles Governing an Audit of Financial Statements“  ISA 315 „Understanding the Entity and Its Environment and Assessing the Risks of Material Misstatements“  ISA 330 „The Auditor´s Procedures in Response to Assessed Risks“  ISA 500 „Audit Evidence“  Conforming Changes  Ergänzung des ISA 200 „Objective and General Principles Governing an Audit of Financial Statements“  ISA 315 „Understanding the Entity and Its Environment and Assessing the Risks of Material Misstatements“  ISA 330 „The Auditor´s Procedures in Response to Assessed Risks“  ISA 500 „Audit Evidence“  Conforming Changes

3 3 Überblick über Audit Risk Standards IDW PS 200IDW PS 230 IDW PS 200 n.F. IDW PS 260 ISA 200ISA 310 ISA 400 ISA 200 rev. IDW PS 230 n.F. ISA 315 IDW PS XXX ISA 330 IDW PS 330 ISA 401 IDW PS 300 ISA 500 ISA 500 rev. IDW PS 300 n.F.

4 4 Gründe für neues Audit Risk Model  Änderungen im wirtschaftlichen Umfeld: in der Unternehmensorganisation und –führung Auswirkungen der Globalisierung der Wirtschaft und der technologischen Entwicklung, Ausweitung der Ermessensspielräume in der Bilanzierung und zunehmende Bedeutung von geschätzten Werten (z. B. Fair Values), zunehmender Druck auf das Management, bestimmte Ziele zu erreichen, und daher größere Motivation für Bilanzmanipulationen sowie  Rückgang des Vertrauens in die Abschlussprüfung in Folge größerer Unternehmenszusammenbrüche  Änderungen im wirtschaftlichen Umfeld: in der Unternehmensorganisation und –führung Auswirkungen der Globalisierung der Wirtschaft und der technologischen Entwicklung, Ausweitung der Ermessensspielräume in der Bilanzierung und zunehmende Bedeutung von geschätzten Werten (z. B. Fair Values), zunehmender Druck auf das Management, bestimmte Ziele zu erreichen, und daher größere Motivation für Bilanzmanipulationen sowie  Rückgang des Vertrauens in die Abschlussprüfung in Folge größerer Unternehmenszusammenbrüche

5 5 Ziele des neuen Audit Risk Model Erhöhung der Qualität der Abschlussprüfung  Verbesserung des Prozesses der Risikobeurteilung des Abschlussprüfers durch ausführlichere Guidance  Klarere Verknüpfung der Ergebnisse der Risikobeurteilungen mit übrigen Prüfungs- handlungen  Anwendung für Geschäftsjahre ab Erhöhung der Qualität der Abschlussprüfung  Verbesserung des Prozesses der Risikobeurteilung des Abschlussprüfers durch ausführlichere Guidance  Klarere Verknüpfung der Ergebnisse der Risikobeurteilungen mit übrigen Prüfungs- handlungen  Anwendung für Geschäftsjahre ab

6 6 Auswirkungen auf Prüfungsansatz  Erhöhung der Anforderungen an die Kompetenzen des Prüfungsteams  Überarbeitung der Aus- und Fortbildungs- programme in den WP-Praxen,  zunehmender Einsatz von Spezialisten i. R. d. AP  zusätzliche Dokumentationsanforderungen  mehr Freiheitsgrade?  de facto eher Anpassung an tatsächliche Prüfungs- praxis?  Erhöhung der Anforderungen an die Kompetenzen des Prüfungsteams  Überarbeitung der Aus- und Fortbildungs- programme in den WP-Praxen,  zunehmender Einsatz von Spezialisten i. R. d. AP  zusätzliche Dokumentationsanforderungen  mehr Freiheitsgrade?  de facto eher Anpassung an tatsächliche Prüfungs- praxis?

7 7 Ergänzung des ISA 200 AR = f (RoMM; DR) IR + CR Beurteilung auf Abschluss- ebene Aussage- ebene

8 8 Risikoorientierte Abschlussprüfung Kenntnis über Unternehmen IKS Prüfung Funktion IKS Prüfung Aufbau a.Phdlg.

9 9 Kern des neues Risikomodells (1) Understanding the Entity and its Enviroment and Assessing the Risks of Material Misstatements The Auditors Procedures in Response to Assessed Risks Aufbauprüfung ISA 315 ISA 330

10 10 Kern des neues Risikomodell (2) ISA 330 Material classes of transactions, account balances and disclosures Tests of controls Substantive procedures Overall responses FS Level Assertion Level Significant risks Risks for which s.pr. alone do not provide sufficient appropriate audit evidence reliance

11 11 Systemprüfungen [Tests of Control] Prüfungshandlungen analytische Prüfungs- handlungen Prüfungshandlungen gem. IDW PS 300 Einzelfall- prüfungen [Tests of Details] Funktions- Prüfung [Tests of effective operation] Aufbauprüfung [Tests of design] aussagebezogene Prüfungshandlungen [Substantive Procedures]

12 12 Prüfungshandlungen gem. ISA 500 Prüfungshandlungen „Risk assessment procedures“ [understanding] Tests of Controls [operating effectiveness at the assertion level] Aussagebezogene Prüfungs- handlungen Einzelfall - prüfungen Analytische Prüfungs- handlungen

13 13 Kontrollumfeld Risikobeurteilungen [Prozess der Risikoerfassung] Kontrollaktivitäten Information und Kommunikation [Informationssystem] Überwachung des internen Überwachungssystems Komponenten Ziele Einhaltung von sonstigen Gesetzen und Vorschriften Unternehmen Unternehmensfunktionen und -prozesse Ordnungsmäßigkeit und Verlässlichkeit der Rechnungslegung Wirksamkeit und Wirtschaftlichkeit der Geschäftstätigkeit (einschließlich Schutz des Vermögens) Unternehmenseinheiten Ausgestaltung des IKS gemäß IDW PS 260

14 14 Die neuen IDW PS – ein rein quantitativer Vergleich ThemaSeiten nach Überarb. IDW PSSeitenFG/HFASeiten Ziele und allgemeine Grundsätze der Durchführung von Abschlussprüfungen FG 1/1988 A-C6 Informationen über die Geschäftstätigkeit sowie das wirtschaftliche und rechtliche Umfeld des zu prüfenden Unternehmens im Rahmen der Abschussprüfung FG 1/88 D.I.1 Das interne Kontrollsystem im Rahmen der Abschlussprüfung FG 1/88 D II. 22 Prüfungsnachweise im Rahmen der Abschlussprüfung FG 1/88 D II. 1 D II. 4a 2


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