Prof. Dr. Marc Beutner FH Köln Veranstaltung 2 Accounting: Grundlagen der Jahresabschlusspolitik – Ziele und Möglichkeiten Prof. Dr. Marc Beutner FH Köln Veranstaltung 2

Was steht an? Grundlagen Verhältnis von Jahresanschlussanalyse und -politik Ansatzpunkte für Jahresabschlusspolitik

Jahresabschlusspolitik – Begriff Bewusste und zweckgerichtete Gestaltung der Rechnungslegungsobjekte zur Beeinflussung der Verhaltensweisen entsprechender Adressaten im Rahmen der Legalität mittels des zur Verfügung stehenden Instrumentariums (vgl. Schäfer).

Beteiligte an der Jahresabschlusspolitik Leitung des Bereichs Rechnungswesen Adressaten extern Jahresabschluss politik Mitarbeiter des Bereichs Rechnungswesen Adressaten intern Leitungen von Funktionsbereichen

Verhältnis – gegenseitiges Bedingen Entscheidungsträger versuchen im Sinne der Erwartungshaltung externer Analysten zu gestalten Jahres- abschluss- politik Jahres- abschluss- analyse Analysten versuchen Gestaltungsaspekte aufzudecken

Verhältnis – Jahresabschlussanalyse als Ausgangspunkt Jahres- abschluss- politik Jahres- abschluss- analyse Jahresabschlusspolitik zur zweckgerichteten Beeinflussung der Informationsadressaten dafür zuvor Antizipation der Analyse wichtig

Verhältnis – Jahresabschlusspolitik als Ausgangspunkt Jahresabschlussanalyse bedeutet einen möglichst sicheren Einblick in Unternehmenslage. Ziel ist die Neutralisierung der Gestaltung des Jahresabschlusses durch die Unternehmensanalyse Jahres- abschluss- politik Jahres- abschluss- analyse

Ansatzpunkte für Jahresabschlusspolitik „Normale“ Aspekte der Bilanzpolitik Nutzung von Wahlrechten (Informationen im Anhang) Ergebnisverbessernde Maßnahmen – Wenn Ergebnis schlechter als dargestellt – Warnung nötig! Reservebildende Maßnahmen – Annahme, dass tatsächlich höheren Gewinn vorliegt. Besonderheiten im Rahmen der Bilanzpolitik Bei IFRS nur sehr begrenzte, sprich wenige, Möglichkeiten der Bilanzpolitik mittels Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechten! Bei IFRS gibt es aber große Ermessensspielräume!

Beispiele für Ansatzpunkte für Jahresabschlusspolitik Ergebnisverbessernde Maßnahmen Neubewertung des AV (Möglichkeit nach IFRS) Aktivierte Geschäfts- oder Firmenwerte (HGB) Ansatz aktiver latenter Steuern (HGB, nach IFRS Pflicht) Ansatz Disagio als ARAP Änderung der Bewertungsmethoden Verlängerung Nutzungsdauern Verwaltungskosten und/oder Zinsen in Herstellungskosten Sale-and-lease-back Auflösung von Rücklagen Ansatz von Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs (§ 269 HGB) usw.

Beispiele für Ansatzpunkte für Jahresabschlusspolitik Reservebildende Maßnahmen Degressive Abschreibungen GWG-Abschreibungen Steuerliche Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibungen im AV bei vorübergehender Wertminderung Ansatz Erzeugnisse zu Teilkosten Zinssatz Pensionsrückstellungen < 6% Bildung von Aufwandsrückstellungen (für die Wahlrecht besteht (z.B. § 249 II HGB) Bildung von Rücklage usw.

Beispiele für Ansatzpunkte für Jahresabschlusspolitik Ermessensspielräume Rückstellungswert Nutzungsdauer des Anlagevermögens usw.

Zielsetzungen als Übergang Rechnungssysteme Bestands- und Erfolgsrechnung Finanz- bzw. Liquiditäts-rechnung Betriebsergebnis- rechnung Rentabilität Liquidität Wirtschaftlichkeit