Kostenmanagement Controlling I Übersichten und Text zu Dellmann Copyright Professor Dr. Klaus Dellmann Institut für Unternehmensrechnung und Controlling Universität Bern Engehaldenstrasse 4 - CH 3012 Bern Tel.: ++41-31-631 37 61 - Fax: ++41-31-631 37 80 www.iuc.unibe.ch dellmann@iuc.unibe.ch Bern WS 2001/2002

Vorlesungsüberblick

Aufgaben und Ziele des Kostenmanagement

Ansatzpunkte der Kostenoptimierung

Aufgaben des Kostenmanagement

Skaleneffekte versus Komplexitätskosten

Kostencharakteristika Zeitdimension: Entscheidungsrelevante beinflussbare (zukünftige) Kosten Entscheidungsirrelevante nicht mehr beinflussbare (vergangene) Kosten (sunk costs) Zurechenbarkeit: Direkt zurechenbare Kosten (Einzelkosten): Kosten, die nicht entstehen würden, gäbe es das Kalkulationsobjekt nicht Indirekte zurechenbare Kosten (Gemeinkosten): Kosten, die zumindest auch kurzfristig entstehen würden, ohne das Vorhandensein des Kalkulationsobjektes («Eh-da-Kosten») Korrelation mit der Produktionsmenge / Dienstleistungszeit: Kosten, die mit steigender Outputmenge steigen: variable Kosten Kosten, die nicht mit steigender Outputmenge steigen: fixe Kosten

Struktur der Vollkostenrechnung

Aufbau Vollkostenrechnung Finanzbuchhaltung Abgrenzung Aufwand - Kosten Kostenartenrechnung Einzelkosten Gemeinkosten Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung

Kostenartenrechnung Aufwand Kosten Schritt 1 Zunächst muss der FIBU Aufwand abgegrenzt werden und die gesamten Kosten ermittelt werden! neutraler Aufwand Aufwand kalkulatorische Kosten Kosten betriebsfremde Aufwendungen aussergewöhnliche Aufwendungen Bildung stiller Reserven … kalkulatorische EK-Verzinsung kalkulatorische Abschreibungen Aufklösung stiller Reserven …

Controlling I Kostenartenrechnung Übersichten und Text zu Dellmann Schritt 2 Es erfolgt eine Unterscheidung zwischen Einzelkosten und Gemeinkosten. Einzelkosten werden direkt vom Kostenträger verursacht und können deshalb direkt auf diese verrechnet werden (direkte Kosten). Gemeinkosten werden von mehreren Kostenträger verursacht. Eine direkte Zurechnung auf die Kostenträger ist nicht ohne weiteres möglich. Deshalb werden die Gemeinkosten in einem Zwischenschritt auf einzelne Kostenstellen verrechnet (Kostenstellenrechnung). Copyright Professor Dr. Klaus Dellmann Institut für Unternehmensrechnung und Controlling Universität Bern Engehaldenstrasse 4 - CH 3012 Bern Tel.: ++41-31-631 37 61 - Fax: ++41-31-631 37 80 www.iuc.unibe.ch dellmann@iuc.unibe.ch Bern WS 2001/2002

Kostenstellenrechnung Dellmann Übersichten und Text zu Controlling I Schritt 3 in der Kostenstellenrechnung werden die Gemeinkosten auf einzelne Kostenstellen verrechnet. Kostenstellen sind Stellen, wo etwas geleistet wird und wo daher auch Kosten entstehen. Man unterscheidet zwischen Hauptkostenstellen und Vorkostenstellen. Schritt 4 Vorkostenstellen haben keinen direkten Bezug zum Endprodukt und werden mittels Zuschlagssätzen auf die Hauptkostenstellen verrechnet. Schritt 5 Hauptkostenstellen haben hingegen einen direkten Bezug zu den Kalkulationsobjekten und werden anhand von Schlüsselungsgrössen (Zuschlagssätzen) auf die Kalkulationsobjekte verrechnet. Copyright Professor Dr. Klaus Dellmann Institut für Unternehmensrechnung und Controlling Universität Bern Engehaldenstrasse 4 - CH 3012 Bern Tel.: ++41-31-631 37 61 - Fax: ++41-31-631 37 80 www.iuc.unibe.ch dellmann@iuc.unibe.ch Bern WS 2001/2002

Teufelskreis der Vollkostenrechnung 1/2

Teufelskreis der Vollkostenrechnung 2/2

Aufbau Teilkostenrechnung Finanzbuchhaltung Abgrenzung Aufwand - Kosten Kostenartenrechnung Einzelkosten Gemeinkosten Kostenauflösung (=variable Kosten) variable Kosten fixe Kosten Kostenstellenrechnung Deckungsbeitragsrechnung - = Gesamte Fixkosten Vollkosten-Ergebnis

Kalkulation Teil-/Vollkostenrechnung Kalkulationsschema: Umsatz - Einzelkosten (direct costs) = Deckungsbeitrag I Gemeinkostenblock A (z.B. Lohnkosten) Deckungsbeitrag II Gemeinkostenblock B (z.B. Infrastrukturkosten) Deckungsbeitrag III Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten Gewinn

Wichtige Zusammenhänge für die Kalkulation Dellmann Übersichten und Text zu Controlling I Umsatz = Preis x Menge Gesamtkosten = Fixkosten + variable Kosten pro Stück x Produktionseinheiten Erfolg = Umsatz – Gesamtkosten Deckungsbeitrag = Umsatz – variable Kosten Break-Even ist erreicht, wenn Deckungsbeitrag = fixe Kosten Produktionsschwelle ist erreicht, sobald Deckungsbeitrag positiv ist. Copyright Professor Dr. Klaus Dellmann Institut für Unternehmensrechnung und Controlling Universität Bern Engehaldenstrasse 4 - CH 3012 Bern Tel.: ++41-31-631 37 61 - Fax: ++41-31-631 37 80 www.iuc.unibe.ch dellmann@iuc.unibe.ch Bern WS 2001/2002

TCO versus TDC Gewinn 450 Verlust 50 Overhead Costs 350 Overhead Costs 150 CM 300 CM 600 Sales-Price 1000 Sales-Price 1000 Direct Costs 700 Direct Costs 400 Gewinn 450 Verlust 50

Problematik der Gemeinkostenverrechnung

Veränderung der Kostenstruktur Quelle: Prof. Kleine (2011)

Problematik der Gemeinkostenverrechnung

Kostenmanagement - Kernthesen

Ansatzpunkte eines Kostenmanagement

Vorlesungsüberblick

Wann eine Prozesskostenrechnung sinnvoll ist…

Vollkostenrechnung versus Prozesskostenrechnung

Prozessorientiertes Kostenmanagement

Integriertes Prozesskostenmanagement

Target Costing

Outside-In Kalkulation

Zielkosten- und Marktorientierung Komponenten- / Prozessbeurteilung mittels Target Costing Relative Bedeutung für Kunden (Conjoint-Analyse) B A C Kostenrelation

Einsatzgebiete des Target Costing

Zielkostenspaltung

Vorlesungsübersicht

Cost-Cutting Massnahmen

Optimierungsansatz 1

Optimierungsansatz 2

Optimerungsansatz 3

Benchmarking als Analysetool

Benchmarking-Prozess

Prozess-Optimierungsmodell

Prozessbenchmark Portfolio