Pflichtübung aus Unternehmensrecht 6 Pflichtübung aus Unternehmensrecht 6. Übungseinheit – Rechnungslegung Univ.-Prof. Dr. Ulrich Torggler LL.M. (Cornell) Institut für Unternehmens- und Wirtschaftsrecht

Schnurr und Kratz GmbH

1. Eröffnungsbilanz (§ 193 Abs 1 UGB)

Eigenkapital als Residualgröße: Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen 15,5 Bilanzgewinn/-verlust -2 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 15.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe Eigenkapital als Residualgröße: Eigenkapital („Reinvermögen“) = Vermögen – Schulden Wenn Schulden > Vermögen: „Negatives Eigenkapital“ (vgl § 225 Abs 1 UGB)

2. Geschäftsvorfälle (Auswirkungen auf Bilanz + GuV)

Wirtschaftsförderung 5.2.2015 – EUR 20.000 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -2 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 15.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe Wirtschaftsförderung 5.2.2015 – EUR 20.000

Wirtschaftsförderung 5.2.2015 – EUR 20.000 (-) Verbindlichkeiten (+) Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -2 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 15.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe Wirtschaftsförderung 5.2.2015 – EUR 20.000 (+) BANK (-) AB: 15.500 (-) Verbindlichkeiten (+) AB: 0

Wirtschaftsförderung 5.2.2015 – EUR 20.000 (-) Verbindlichkeiten (+) Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -2 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 35.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe Wirtschaftsförderung 5.2.2015 – EUR 20.000 (+) BANK (-) AB: 15.500 20.000 (-) Verbindlichkeiten (+) AB: 0 20.000

Miete Lagerraum 10 Monate - EUR 500*10 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -2 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 35.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe Miete Lagerraum 10 Monate - EUR 500*10

Miete Lagerraum 10 Monate - EUR 500*10 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -2 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 35.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe Miete Lagerraum 10 Monate - EUR 500*10 (+) Bank (-) AB: 15.500 20.000 (+) Mietaufwand (-)

Miete Lagerraum 10 Monate - EUR 500*10 GuV (vereinfacht) + Erträge − Aufwendungen 5 Steuern = Jahresgewinn/-verlust -5 +/- Rücklagen - Verlustvortrag -2 Bilanzgewinn -7 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -7 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 30.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe Miete Lagerraum 10 Monate - EUR 500*10 (+) Bank (-) AB: 15.500 500*10 = 5000 20.000 (+) Mietaufwand (-) 500*10=5000

Wareneinkauf/Warenverkauf Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -7 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 30.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe Wareneinkauf/Warenverkauf

Bestandsorientierte Methode

Wareneinkauf Katzenspielzeug – EUR 15.000 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -7 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 30.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe Wareneinkauf Katzenspielzeug – EUR 15.000

Wareneinkauf Katzenspielzeug – EUR 15.000 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -7 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 30.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe Wareneinkauf Katzenspielzeug – EUR 15.000 (+) Vorräte (-) AB: 0 (+) Bank (-) AB: 15.500 500*10=5000 20.000

Wareneinkauf Katzenspielzeug – EUR 15.000 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -7 Vorräte 15 Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 15.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe 30.5 Wareneinkauf Katzenspielzeug – EUR 15.000 (+) Vorräte (-) AB: 0 15.000 (+) Bank (-) AB: 15.500 500*10=5000 20.000 15.000

Warenverkauf Katzenspielzeug – EUR 30.000 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -7 Vorräte 15 Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 15.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe 30.5 Warenverkauf Katzenspielzeug – EUR 30.000

Warenverkauf Katzenspielzeug – EUR 30.000 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -7 Vorräte 15 Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 15.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe 30.5 Warenverkauf Katzenspielzeug – EUR 30.000 (+) Kassa (-) AB: 0 (-) Umsatzerlöse (+)

Warenverkauf Katzenspielzeug – EUR 30.000 GuV (vereinfacht) + Erträge 30 − Aufwendungen 5 Steuern = Jahresgewinn/-verlust 25 +/- Rücklagen - Verlustvortrag -2 Bilanzgewinn 23 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust 23 Vorräte 15 Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 45.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe 60.5 Warenverkauf Katzenspielzeug – EUR 30.000 (+) Kassa (-) AB: 0 30.000 (-) Umsatzerlöse (+) 30.000

Warenverkauf Katzenspielzeug: Aufwendungen – EUR 10.000 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust 23 Vorräte 15 Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 45.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe 60.5 Warenverkauf Katzenspielzeug: Aufwendungen – EUR 10.000

Warenverkauf Katzenspielzeug: Aufwendungen – EUR 10.000 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust 23 Vorräte 15 Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 45.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe 60.5 Warenverkauf Katzenspielzeug: Aufwendungen – EUR 10.000 (+) Wareneinsatz (-) (+) Vorräte (-) AB: 0 15.000

Warenverkauf Katzenspielzeug: Aufwendungen – EUR 10.000 GuV (vereinfacht) + Erträge 30 − Aufwendungen 15 Steuern = Jahresgewinn/-verlust +/- Rücklagen - Verlustvortrag -2 Bilanzgewinn 13 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust 13 Vorräte 5 Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 45.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe 50.5 Warenverkauf Katzenspielzeug: Aufwendungen – EUR 10.000 (+) Wareneinsatz (-) 10.000 (+) Vorräte (-) AB: 0 10.000 15.000

Aufwandsorientierte Methode

Wareneinkauf Katzenspielzeug – EUR 15.000 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -7 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 30.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe Wareneinkauf Katzenspielzeug – EUR 15.000

Wareneinkauf Katzenspielzeug – EUR 15.000 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -7 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 30.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe Wareneinkauf Katzenspielzeug – EUR 15.000 (+) Wareneinsatz (-) (+) Bank (-) AB: 15.500 500*10=5000 20.000

Wareneinkauf Katzenspielzeug – EUR 15.000 GuV (vereinfacht) + Erträge − Aufwendungen 20 Steuern = Jahresgewinn/-verlust -20 +/- Rücklagen - Verlustvortrag -2 Bilanzverlust -22 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -22 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 15.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe Wareneinkauf Katzenspielzeug – EUR 15.000 (+) Wareneinsatz (-) 15.000 (+) Bank (-) AB: 15.500 500*10=5000 20.000 15.000

Warenverkauf Katzenspielzeug – EUR 30.000 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -22 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 15.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe Warenverkauf Katzenspielzeug – EUR 30.000

Warenverkauf Katzenspielzeug – EUR 30.000 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust -22 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 15.5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe Warenverkauf Katzenspielzeug – EUR 30.000 (+) Kassa (-) AB: 0 (-) Umsatzerlöse (+)

Warenverkauf Katzenspielzeug – EUR 30.000 GuV (vereinfacht) + Erträge 30 − Aufwendungen 20 Steuern = Jahresgewinn/-verlust 10 +/- Rücklagen - Verlustvortrag -2 Bilanzgewinn 8 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust 8 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 45,5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe 45.5 Warenverkauf Katzenspielzeug – EUR 30.000 (+) Kassa (-) AB: 0 30.000 (-) Umsatzerlöse (+) 30.000

Jahresende: Inventur - Lagerbestandsveränderung Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust 8 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 45,5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe 45.5 Jahresende: Inventur - Lagerbestandsveränderung

Jahresende: Inventur - Lagerbestandsveränderung Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust 8 Vorräte Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 45,5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe 45.5 Jahresende: Inventur - Lagerbestandsveränderung (+) Wareneinsatz (-) 15.000 (+) Vorräte (-) AB: 0

Jahresende: Inventur - Lagerbestandsveränderung GuV (vereinfacht) + Erträge 30 − Aufwendungen 15 Steuern = Jahresgewinn/-verlust +/- Rücklagen - Verlustvortrag -2 Bilanzgewinn 13 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust 13 Vorräte 5 Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 45,5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe 50.5 Jahresende: Inventur - Lagerbestandsveränderung (+) Wareneinsatz (-) 15.000 5.000 (+) Vorräte (-) AB: 0 Inventur: 5.000

3. Jahresabschluss: Bilanz + GuV

Bilanz zum 31.12.2015 Aktiva (in TEUR) Passiva (in TEUR) Anlagevermögen Eigenkapital Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Eingefordertes Stammkapital Übernommenes StammKap 35 Einbezahltes StammKap 17,5 Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 17,5 Umlaufvermögen Bilanzgewinn/-verlust 13 Vorräte 5 Forderungen und Sonstiges Rückstellungen Wertpapiere und Anteile Verbindlichkeiten 20 Kassenbestand, Schecks, Bankguthaben 45,5 Rechnungsabgrenzungsposten Summe 50.5

Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) GuV nach dem Umsatzkostenverfahren + Umsatzerlöse 30 – Herstellungskosten 10 = Bruttoergebnis vom Umsatz 20 Vertriebskosten Verwaltungskosten Sonstige betriebliche Erträge Sonstige betriebliche Aufwendungen 5 Betriebsergebnis 15 +/– Finanzergebnis Ergebnis vor Steuern Steuern Jahresüberschuss/-fehlbetrag Rücklagenbewegungen Gewinn-/Verlustvortrag (Vorjahr) -2 Bilanzgewinn 13 GuV (vereinfacht) + Erträge 30 − Aufwendungen 15 Steuern = Jahresgewinn +/− Rücklagen Verlustvortrag -2 Bilanzgewinn 13