IFRS Update für CFOs und Controller Eine Veranstaltung von KPMG und Managementkompetenz Zürich 23. November 2007 Gerhard Jenny IFRS 8 Segmentberichterstattung

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 1 IFRS 8 Einleitung Zielsetzung Uebersicht zur Segmentberichterstattung Anwendungsbereich 2 Stufiger Ansatz zur Ermittlung berichtspflichtiger Segmente Segmentbilanzierungs- und – bewertungsmethoden Angaben Wesentliche Unterschiede zu IAS 14 Link zum Controlling

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 2 Einleitung Verabschiedung Standard lehnt sich stark an ED8 Weitgehende Annäherung an SFAS 131 Prinzip des Management approach

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 3 Zielsetzung Gemäß IFRS 8 soll die Segmentberichterstattung dem Abschlussadressaten bei diversifizierten Unternehmen zusätzliche Informationen über die Entwicklung der wesentlichen Bereiche geben, weil bei aggregierten Daten im Abschluss möglicherweise die Entwicklung sowie die Risiken und Chancen der einzelnen operativen Segmenten eines Unternehmens nicht mehr voneinander zu unterscheiden sind. Im Gesamtabschluss werden positive und negative Entwicklungen möglicherweise saldiert dargestellt.

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 4 Zielsetzung Die Informationen des jeweiligen Unternehmens für Zwecke der Segmentberichterstattung sind nach operativen Segmenten aufzuteilen. Diese Informationen werden aus der internen Berichterstattung gewonnen. Darüber hinaus regelt IFRS 8 die Anforderungen für die Berichterstattung über die Produkte und Dienstleistungen, die geographischen Regionen, in denen das Unternehmen tätig ist, sowie über die wesentlichen Kunden.

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 5 Uebersicht zur Segmentberichterstattung

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 6 Anwendungsbereich Gemäß IFRS 8.2 ist die Segmentberichterstattung von kapitalmarktorientierten Unternehmen für vollständig veröffentlichte Abschlüsse (Einzel- und Konzernabschluss) anzuwenden. Ein Unternehmen ist kapitalmarktorientiert, wenn seine Dividendenpapiere oder schuldrechtliche Wertpapiere öffentlich gehandelt werden oder aber die Emission solcher Papiere in die Wege geleitet ist.

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 7 Anwendungsbereich Ein zur Segmentberichterstattung verpflichtetes Unternehmen hat im Rahmen der Zwischenberichterstattung die dort dargelegten Angabenpflichten zu erfüllen (IAS (g)). Gemäß IFRS 8.3 müssen bei einer freiwilligen Segmentberichterstattung die Anforderungen dieses Standards vollständig erfüllt sein. Sofern die Angaben nicht vollumfänglich IFRS 8 entsprechen, dürfen die Angaben nicht als Segmentinformationen bezeichnet werden. Hierdurch will das IASB vermeiden, dass Unternehmen ausschließlich Segmentinformationen veröffentlichen, die ihrer Jahresabschlusspolitik entsprechen.

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 8 Anwendung bei Konzernen Grundsätzlich sind die Segmentinformationen im Einzelabschluss eines Unternehmens darzustellen, wenn dass Unternehmen nach IFRS 8.2 (a) zur Segmentberichterstattung verpflichtet ist. Ebenfalls sind die Segmentinformationen im Konzernabschluss eines Unternehmens darzustellen, wenn dass Unternehmen nach IFRS 8.2 (b) zur Segmentberichterstattung verpflichtet ist. Sofern die Segmentinformationen in einem Bericht präsentiert werden, der neben dem Konzernabschluss auch den Einzelabschluss enthält, sind die Segmentinformationen nach IFRS 8.4 nur auf Basis des Konzernabschlusses anzugeben.

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 9 Zweistufiger Ansatz zur Ermittlung berichtspflichtiger Segmente

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 10 Segmentbilanzierungs- und Bewertungsmethoden IFRS 8.25 legt für die Segmentberichterstattung fest, dass sich nicht nur die Auswahl der Segmente an der internen Berichterstattung orientieren soll, sondern auch die Frage der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden. Hier liegt ein wesentlicher Unterschied zum bisherigen IAS 14, der für die Segmentberichterstattung dieselben Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden wie für den Konzernabschluss und damit die IFRS vorgeschrieben hat. Im Ergebnis muss die interne Berichterstattung auch in Bezug auf die Bilanzierung und Bewertung übernommen werden.

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 11 Angaben Angaben zu Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Sonstige Angaben Änderungen von früheren Angaben

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 12 Wesentliche Unterschiede zu IAS 14

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 13 Wesentliche Unterschiede zu IAS 14

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 14 Wesentliche Unterschiede zu IAS 14

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 15 Wesentliche Unterschiede zu IAS 14

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 16 Wesentliche Unterschiede zu IAS 14

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 17 Link zum Controlling Segmentkonzeption Segmentbildung Segmentdaten Schlussfolgerung

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 18 Segmentkonzeption Autonomous entity approach Autonome Wirtschaftseinheit Synergie- und Verbundeffekte können herausgerechnet werden Disagregation approach Teil eines Verbundes von wirtschaftlichen Einheiten tatsächlich realisierte Synergie- und Verbundeffekte werden berücksichtigt

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 19 Segmentbildung Folgt entsprechend dem Grundsatz der Entscheidungsrelevanz der zukünftigen Erfolgschancen und Risiken Weitere Kriterien können sein Art der Produkte oder Dienstleistungen Kundengruppen Geographische Regionen Zweidimensionale Segmentierung also Matrixorganisationen sind auch möglich Komplexität ist hier am grössten!

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 20 Segmentbildung Eine weitere Interpendenz ergibt sich aus IAS 36 Werthaltigkeit Impairment Test mindesten einmal im Jahr (zum gleichen Zeitpunkt) durchzuführen CGU ist nach IAS b höchstens ein Segment in der externen Berichterstattung CGU ist eine unabhängige Geschäftseinheit, die Zahlungsströme generieren kann

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 21 Segmentdaten Im Sinn des kybernetischen Controllingprozesses sollten für jedes Segment und weitere untergeordneten Organisationseinheiten strategische und operative Daten regelmässig erhoben werden Die Daten sollten die Erfolgssituation und Entwicklung der Risikopositionen wiederspiegeln Beitrag des Segments zum ereichen des Unternehmenszieles Laufende Ueberprüfung der Unternehmensplanung

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 22 Link zum Controlling <>

© 2006 KPMG Fides Peat, a subsidiary of KPMG Holding. KPMG Holding, a Swiss corporation, is the Swiss member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Switzerland. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International. This document is CONFIDENTIAL and its circulation and use are RESTRICTED. D:\Documents and Settings\bgraf\Desktop\Presentation for Seminar CFO.ppt 23 Schlussfolgerung Grundsätze des IFRS 8 vermeiden eine Divergenz zwischen interner und externer Berichterstattung Zwischen IAS 14 und IFRS 8 bestehen wesentliche Friktionen in den Berichtsformen Abweichungen können sich ergeben Umfang der dargestellten Segmente (Wesentlichkeitsgrundsatz) Umfang des Detaillierungsgrades Generierung von Informationen (Erläutertungen/Ueberleitungen) Aus externer Sicht erhöht sich die Qualität der Segmentberichterstattung