Rückstellungen - Wiederholung

? ? ? Rückstellungen Auf Passivseite der Bilanz Für ungewisse Verbindlichkeiten: Höhe und/oder Zeitpunkt der Fälligkeit steht (stehen) nicht fest ? ? ?

Rückstellungen Beispiele für ungewisse Verbindlichkeiten: Prozesskosten Rechts- und Beratungskosten Betriebssteuern Abfertigungen Pensionszusagen Schadenersatzleistungen Garantiearbeiten

Rückstellungen Höhe der Rückstellungen: Vernünftige kaufmännische Beurteilung Meistens geschätzt Rückstellungen müssen laut UGB gebildet werden außer betragsmäßig untergeordnete Bedeutung

Rückstellungen Bildung einer Rückstellung …Aufwandskonto / 30 .. Rückstellungen für … Rückstellungen Aufwandskonto SBK GuV

Rückstellungen Für die Auflösung sind 4 Fälle zu unterscheiden: Rückstellung = Zahlung Rückstellung < Zahlung Rückstellung > Zahlung Keine Zahlung

Rückstellungen Fall 1: Rückstellung = Zahlung 30.. RSt. für … 2800 BK (…) 2500 Vst Bank (…) Rückstellungen Vorsteuer

Rückstellungen Fall 2: Rückstellung < Zahlung 30.. RSt. für … 2800 BK (…) 7840 Aufw. f. Vorperioden 2500 Vst Bank (…) Rückstellungen Aufw. f. Vorperioden Vorsteuer

Rückstellungen Fall 3: Rückstellung > Zahlung 30.. RSt. für … 2800 BK (…) 2500 Vst 30.. RSt. für … / 4700 Ertr. a. d. Aufl. von RSt Bank (…) Rückstellungen Erträge aus der Aufl…. Vorsteuer

Rückstellungen Fall 4: keine Zahlung 30.. RSt. für … / 4700 Ertr. a. d. Aufl. von RSt Rückstellungen Erträge aus der Aufl….

Besondere Fälle der Rückstellung – Garantierückstellung

Garantierückstellung Für die am Abschlussstichtag (31.12.) unter Garantie stehenden Leistungen kann eine Rückstellung für die zu erwartenden Garantieleistungen gebildet werden. Grundlage: Erfahrungswerte (%-Satz)

Garantierückstellung Erstmalige Bildung: 7810 Zuw. an die Garantierückst./ 3060 Garantierückst. Während des Jahres: keine Buchung auf 3060 Am 31.12.: Ermittlung des neuen Rückstellungsbetrages dann: Aktualisierung des Standes auf Konto 3060 durch Verbuchung des Differenzbetrages zwischen 31.12 und 1.1. des Abschlussjahres

Garantierückstellung Verbuchung des Differenzbetrages Rückstellung per 31. Dez. > Rückstellung per 31. Dez. < Rückstellung per 1. Jan. Rückstellung per 1. Jan. 7810 Zuweisung an die Garantierückst. an 3060 Garantierückstellungen 3060 Garantierückstellungen an 4700 Erträge a.d.Auflös… Erhöhung der Rückstellung Verringerung der Rückstellung

Garantierückstellung Wenn Rückstellung per 31.12 = Rückstellung per 1.1. keine BUCHUNG

Garantierückstellung EStG: pauschale Rückstellungen werden steuerlich nicht anerkannt. Laut UGB: wenn ein entsprechendes Risiko besteht, sind diesbezügliche Rückstellungen in der Buchführung zu bilden

L 32 - Lösung 31.12. € 1.500.000,- x 1,5 /100 = € 22.500,- 7810 Zuw. an die Gar.rückst. / 3060 Gar.rückst. € 22.500,- FALL 1: € 1.800.000,- x 2 % / 100 = € 36.000,- - Rückstellung 31.12. v. J. - € 22.500,- + € 13.500,- 7810 Zuw. an die Gar.rückst. / 3060 Gar.rückst. € 13.500,-

L 32 - Lösung FALL 2: € 1.000.000,- x 1,8 % / 100 = € 18.000,- - Rückstellung 31.12. v. J. - € 22.500,- - € 4.500,- 3060 Gar.rückst./ 4700 Ertr. a. d. Aufl. v. Rst. € 4.500,-

L 32 - Lösung Noch einmal: Das Rückstellungskonto bleibt während des Jahres unverändert Nur am 31.12. wird der Stand des Kontos 3060 aktualisiert

L 32 – alternative Lösung Man könnte auch die vorhandene Rückstellung auflösen und anschließend die neue erforderliche Rückstellung bilden: Für Fall 2 würden sich so folgende 2 Buchungen ergeben: 3060 Gar.rückst./ 4700 Ertr. a. d. Aufl. v. Rst. € 22.500,- 7810 Zuw. an die Gar.rückst. / 3060 Gar.rst. € 18.000,-