BWL III – Rechnungswesen Finanzbuchhaltung Ak. OR Dr. Ursel Müller

Übersicht Grundlagen zur Finanzbuchhaltung Besonderheiten Was wird gebucht? Wie wird gebucht? Wie wird der Abschluss erstellt? Wer ist zur doppelten Buchführung und Jahresabschluß verpflichtet? Besonderheiten Die Umsatzsteuer Personalkosten Skonto Planmäßige Jahresabschlussbuchungen Außerplanmäßige Jahresabschlussbuchungen Jahresabschluss - Analyse

Übersicht t Bilanzstichtag 31.12.01 01.01.01 Bilanz GuV- Rechnung

1. Was wird gebucht? Geschäftsvorfälle = Sachverhalte der FiBu Laufendes betriebliches Geschehen Planmäßige Jahresabschluss- Rechnungen Außerplanmäßige Jahresabschluss-Rechnungen

1. Was wird gebucht? Beschaffungs-markt Absatzmarkt Die Unternehmung Der Betrieb

Finanzierung mit Eigen- und Fremdkapital 1. Was wird gebucht? Beschaffungsvorgänge Leistungserstellung Absatzvorgänge Die Unternehmung erhält eine Leistung (Gut / DL) plus gegen das vereinbarte Entgelt minus Nutzung / Gebrauch / Verbrauch von Leistungen minus und es entstehen wie geplant die Betriebsleistungen plus Die Unternehmung gibt die Absatzleistung an Marktabnehmer ab minus gegen das vereinbarte Entgelt Finanzierung mit Eigen- und Fremdkapital

2. Wie wird gebucht? S H Das Konto! Bestandskonten für Rechenbestände des Vermögens und der Schulden S H

2. Wie wird gebucht? Aktivisches Bestandskonto für Rechenbestände des Vermögens: S Handelswaren H Anfangsbestand Zugänge Abgänge Endbestand

S Lieferantenverbindlichkeiten H 2. Wie wird gebucht? Passivisches Bestandskonto für Rechen-bestände der Schulden: S Lieferantenverbindlichkeiten H Abgänge Endbestand Anfangsbestand Zugänge

2. Wie wird gebucht? S Bilanz per 31.12.01 H Die Endbestände aller aktivischen und passivischen Bestandskonten werden über das Schlussbilanz – Konto in der Bilanz ausgewiesen. S Bilanz per 31.12.01 H . Handelswaren . Verbindlichkeiten Gewinn

2. Wie wird gebucht? Erfolgskonten für die Rechenelemente Aufwand und Ertrag S Umsatz - Ertrag H S Rohstoff–Verbrauch H Saldo Saldo Hier: den Betrag Hier: den Betrag

2. Wie wird gebucht? A GuV – Rechnung E Die Ergebnisse werden in der Gewinn- und Verlust- Rechnung 01.01. – 31.12. gezeigt. A GuV – Rechnung E Aufwandarten Erträge Gewinn

2. Wie wird gebucht? Der Buchungssatz: Gibt die Anweisungen, auf welche zwei Konten links und rechts gebucht wird. Folgt aus der Bildung des Geschäftsvorfalles, der ein Konstrukt von Merkmalen aus der Lebenswirklichkeit ist.

2. Wie wird gebucht? Beispiel 1: Der Einzelunternehmer A schließt per 01.04.09 einen Vertrag ab über die Lieferung von Handelswaren; 1000 Stück à 6 €. Die Lieferung erfolgt vereinbarungsgemäß am 15.04.09. A bezahlt die Rechnung per Banküberweisung am 30.05.09.

2. Wie wird gebucht? Beispiel 2: Der Einzelunternehmer A hat ein Darlehen bei der Bank aufgenommen. Die Bank berechnet dafür Zinsen in Höhe von 1.500 €. A überweist die Zinsen vom betrieblichen Bankkonto.

2. Wie wird gebucht? die Kapitaleinzahlung die Stundung gegen Entgelt die Kapitalauszahlung begründet die Kapitalposition (Eigen- oder Fremdkapital) das „innere Leistungsverhältnis“ Erhaltene Stundungen gegen Entgeltzahlungen pro Jahr (Gewinnausschüttungen bzw. Zinsen) reduziert die Kapitalposition bzw. beendet das Rechtsverhältnis Das „äußere Kapitalverhältnis“ der passivische Kapitalzustand = die Kapitalverpflichtung als Eigen- oder Fremdkapital

2. Wie wird gebucht? Beispiel 3: Der Einzelunternehmer schließt am 1.4.09 einen Absatzvertrag ab über die Lieferung von Handelswaren an B für 300€ . A liefert am 15.4.09 gegen Rechnung. Die Bezahlung seitens B erfolgt am 30.4.09 auf das betriebliche Bankkonto.

2. Wie wird gebucht? Das Realisationsprinzip: Gewinne sind nur zu berücksichtigen, wenn sie realisiert sind (§ 252 Nr. 4 HGB) Was heißt realisiert? Was ist relevant? Vertragsabschluß (V), Lieferung (L), Bezahlung (B) ? t V BilSti L B t V L B t V B L

2. Wie wird gebucht? Warum ist das Realisationsprinzip wichtig, welche Folgen ergeben sich durch die Lieferung? §§ 446, 447 BGB (Gefahr- und Lastenübergang) Die Folgen (Lieferung vor dem Bilanzstichtag, Bezahlung in neuen Jahr!) Umsatzertrag im alten Rechnungsabschnitt Umsatzsteuerpflicht (§ 1 Abs. 1 UStG) Ertragsteuer (Est/KSt) Bemessungsgrundlage für Ausschüttungen, Entnahmen, Gewinnbeteiligungen der Anteilseigner / stiller Gesellschafter

Zusammenfassung (I) Gebucht werden Geschäftsvorfälle im Bereich Beschaffung; Leistungserstellung; Absatz; Finanzierung mit Eigen- und Fremdkapital

Zusammenfassung (II) Es wird auf 4 verschiedene Konten gebucht: 2 Bestandskonten Ä nderungen bei Positionen des Vermögens, der Schulden, des Eigenkapitals der Unternehmung aktivistisch passivistisch

Zusammenfassung (II) Aufwand - Konto 2 Erfolgskonten Auswirkungen der 3 leistungswirtschaftlichen Vorgänge werden gebucht: Der Verbrauch / Gebrauch / die Inanspruchnahme von Produktionsfaktoren Der Verkauf der Betriebsleistungen Die Leistungsentstehung Ertrag - Konto

2. Wie wird gebucht? Was ist das „doppelte“ an der doppelten Buchführung? S Bankkonto H S Maschine H Zugang: 100.000 Bestand: 200.000 Abgang: 100.000 Die zweifache Verbuchung der Ausgabe für die Anschaffung der Maschine

2. Wie wird gebucht? Regeln: Jeder zu buchende Geschäftsvorfall doppelter Buchungssatz Anweisungen im Soll und im Haben jeweils eine Eintragung vorzunehmen Stets gleiche Beträge im Soll und im Haben auf einem Aktivkonto und einem Passivkonto oder auf zwei Aktivkonten oder auf einem Bestandskonto und einem Erfolgskonto

2. Wie wird gebucht? Organisation der Buchführung: Belegprinzip Grund- Haupt- und Nebenbücher Industriekontenrahmen (IKR) = SKR 04 Gemeinschaftskontenrahmen der Industrie (GKR) = SKR 03

2. Wie wird gebucht? Aufbewahrungspflicht für die Unterlagen 10 Jahre: § 238 Abs.1 Satz 2 und 3 HGB: „Die Buchführung muss so beschaffen sein, dass sie einem sachverständigen Dritten innerhalb angemessener Zeit einen Überblick über die Geschäftsvorfälle und über die Lage des Unternehmens vermitteln kann. Die Geschäftsvorfälle müssen sich ihrer Entstehung und Abwicklung verfolgen lassen.“

2. Wie wird gebucht? Der Kontenrahmen (nach dem Produktionsablauf) GKR, SKR 03 Klasse 0 AV und langfristiges Kapital; Gebäude, Maschinen... FK, EK, RA aktivische und passivische Bestandskonten Klasse 1 Finanz- / Umlaufvermögen, kurzfristige Verbindlichkeiten, Kasse, Bank, Forderungen, Verbindlichkeiten aus L+L Klasse 2 Neutrale Aufwendungen und Erträge, sonstiger Aufwand / Ertrag, Zinsaufwand... Aufwand- und Ertragkonten Klasse 3 Stoffe – Bestände; Rohstoffe, Handelswaren... Nur aktivische Bestandskonten Klasse 4 Alle Aufwandarten aus dem planmäßigen Wirtschaften, Rohstoff- / Personal- / Mietaufwand, Abschreibungen Nur Aufwandkonten Klasse 5+6 Frei für Betriebsabrechnung (Leistungserstellung) Klasse 7 Bestände Halb- und Fertigerzeugnisse Klasse 8 Umsatzertrag, Produktionsertrag (Bestandsveränderungen) Nur Ertragkonten Klasse 9 Abschlusskonten

Kontenrahmen nach dem Produktionsablauf = GKR Klasse 0 Klasse 1 Klasse 2 Klasse 4 Klasse 5 und 6 Klasse 8 Anlagevermögen und langfristiges Kapital Finanz - Umlaufvermögen kurzfr. Verbindlichkeiten Neutrale Aufwendungen und Erträge Kostenarten Frei für Kostenstellen der Betriebsabrechnung Erträge 00 Grundstücke und Gebäude 000 Unbebaute Grundstücke 001 Bebaute Grundstücke 003 Gebäude 01/ 02 Maschinen und Anlagen 010 Maschinen 029 Anzahlungen auf Anlagen 03 Fahrzeuge, Werkzeuge, Betriebs- und Geschäftsausstattung 030 Fahrzeuge 034 Werkzeuge 037 Betriebs- und Geschäfts- ausstattung 038 Geringwertige WG 05 Sonstiges Anlagevermögen 054 Beteiligungen 055 Wertpapiere des Anlage- vermögens 056 Andere langfristige Forderungen 06 Langfristiges Fremdkapital 07 Eigenkapital 070 Eigenkapital 074 Sonderposten mit Rück- lageanteil 08 Wertberichtigungen, Rück- stellungen 080 WB im Anlagevermögen 084 WB auf Forderungen 0840 Einzelwertberichtigung 0841 Pauschalwert- berichtigung 085 Rückstellungen 09 Rechnungsabgrenzung 098 Aktive RAP 099 Passive RAP 10 Kasse 100 Hauptkasse 11 Geldanstalten 110 Postscheck 113 Banken 12 Schecks, Besitzwechsel 120 Schecks 125 Besitzwechsel 129 Protestwechsel 13 Wertpapiere des Umlaufver- mögens 14 Forderungen aus L+L 140 Kundenforderungen 149 Zweifelhafte Forderungen 15 Andere Forderungen 150 Sonstige Forderungen 151 Eigene Anzahlungen 153 Forderungen gegenüber Personal 155 Vorsteuer 16 Verbindlichkeiten aus L+L 17 Andere Verbindlichkeiten 170 Sonstige Verbindlich- keiten 171 Anzahlungen von Kunden 174 Noch abzuführende Abgaben 1741 Finanzamt 1742 Sozialversicherung 175 Umsatzsteuer 178 Umsatzsteuervoraus- zahlung 18 Schuldwechsel 19 Bankschulden 197 Privatkonto 22 Sonstige Aufwendungen und 220 Sonstige Aufwendungen 221 Sonstige Erträge 23 Forderungsverluste 24 Zinsaufwendungen und - erträge 240 Zins- und Diskontaufwen- dungen 245 Zins- und Diskonterträge 25 Betriebliche außerordentliche Aufwendungen und Erträge 250 Betriebliche a.o. Aufwen- 255 Betriebliche a.o. Erträge Klasse 3 Stoffe - Bestände 30 Rohstoffe 300 Rechnungsbeträge 301 Bezugskosten 33 Hilfsstoffe 330 Rechnungsbeträge 331 Bezugskosten 34 Betriebsstoffe 340 Rechnungsbeträge 341 Bezugskosten 37 Anschaffungskosten- minderung 373 erhaltene Skonti 374 erhaltene Boni 39 Handelswaren 391 Bezugskosten 40 Materialverbrauch 401 Rohstoffe 402 Hilfsstoffe 403 Betriebsstoffe 41 Aufwand aus dem Abgang von Handelswaren 42 Aufwand aus dem Abgang von Gegenständen des AV 43 Löhne und Gehälter 431 Fertigungslöhne 439 Gehälter 44 Sozialkosten 440 Gesetzliche Sozialkosten 447 Freiwillige Sozialkosten 45 Instandhaltung 450 Instandhaltung Maschinen, Kfz usw. 46 Steuern, Gebühren, Beiträge 460 Steuern 464 Abgaben und Gebühren, Rechts- und Beratungs- Kosten 468 Beiträge 469 Versicherungsprämien 47 Verschiedene Kosten 470 Miete 472 Transport, Versand, Post 476 Bürokosten 479 Finanzkosten (Geldverkehr) 48 Abschreibungen 480 Abschreibungen auf Anlagen 481 Abschreibungen auf Umlaufvermögen 482 Abschreibungen auf GWG Klasse 7 Bestände an fertigen und unfertigen Erzeugnissen 73 Bestand unfertige Erzeugnisse 74 Bestand fertige Erzeugnisse 84 Provisionsertrag 85 Umsatzertrag 86 Mietertrag 865 Erträge Diskontspesen 87 Entnahmeertrag 88 Ertragkorrekturen 883 Gewährte Skonti 884 Kundenboni 89 Bestandsveränderungen Klasse 9 Abschluss 98 Ergebniskonten 989 Gewinn- und Verlust- konto 99 Bilanzkonten 998 Eröffnungsbilanzkonto 999 Schlussbilanzkonto

3. Wie wird der Abschluss erstellt? S Bank H 5.000 10.000 2.500 3.000 7.500 500

3. Wie wird der Abschluss erstellt? S Bankschulden H 13.000 10.000 20.000 5.000

3. Wie wird der Abschluss erstellt? S Mietaufwand H 3.000

3. Wie wird der Abschluss erstellt? S Umsatzertrag H 50 1.000 2.500 4.000 12.000

3. Wie wird der Abschluss erstellt?

4. Wer ist zur doppelten Buchführung und JA verpflichtet? Handelsrecht Steuerrecht Istkaufmann (§ 1 HGB) Kannkaufmann (§ 2 HGB) Handelsgesellschaften/Form-kaufmann (§ 6 HGB) Kaufmann kraft Eintragung (§ 5 HGB) z.B. Kapitalgesellschaften § 140 AO abgeleitete Buchführungspflicht § 141 AO originäre Buchführungspflicht über 500.000 € Umsatz oder über 50.000 € Gewinn Für Gewerbetreibende sowie Land- und Forstwirtschaft Frage: Was ist mit Vermie-tung/Verpachtung, Freiberuflern, Vermögensverwaltung?

4. Wer ist zur doppelten Buchführung und JA verpflichtet?

4. Wer ist zur doppelten Buchführung und JA verpflichtet? BilMoG Befreiung von Buchführung, Inventur und Jahresabschluss (Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung) § 241E-HGB Befreiung von der Pflicht zur Buchführung und Erstellung eines Inventars § 242 E-HGB Befreiung von der Pflicht zur Aufstellung einer Bilanz und einer GuV Einzelkaufleute, die an den Abschluss-Stichtagen von zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren nicht mehr als 500.000 € Umsatz und 50.000 € Gewinn erzielt haben, brauchen die §§ 238 bis 241 HGB nicht anzuwenden. Die Befreiung entfällt, sobald an einem Stichtag eines der zwei Kriterien nicht erfüllt ist (Abweichend zu § 141 AO!) Diese Personen müssen eine Einnahme – Überschuß-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG erstellen.

4. Wer ist zur doppelten Buchführung und JA verpflichtet? Periode 01 02 03 04 05 06 Gewinn < 50 TSD > 50 TSD Umsatz < 500 TSD > 500 TSD AO BF (§ 140) Keine BF §§ 241 E-HGB BF

4. Wer ist zur doppelten Buchführung und JA verpflichtet? Anmerkungen Kapitalmarktorientierte Einzelkaufleute sind nicht befreit! Die Art der Überprüfung ist unterschiedlich in Handels- und Steuerbilanz: bei der Steuerbilanz wird jedes Jahr geprüft; die Unterschreitung in einem Jahr führt zu Befreiung. Das Handelsrecht prüft zwei aufeinanderfolgende Geschäftsjahre und gewährt die Befreiung, wenn zweimal hintereinander Umsatz und Gewinn unter den Schwellenwerten lagen. Aber: wegen der abgeleiteten Buchführungspflicht nach § 140 AO wirkt sich dies nicht im Ergebnis aus. Die Befreiungsvorschrift relativiert die derzeitigen Regelungen zur Kaufmannseigenschaft (in kaufmännischer Weise eingerichteter Geschäftsbetrieb (§ 1 Abs. 2 HGB) Die originäre Buchführungspflicht nach § 141 AO gilt nicht für Vermietung und Verpachtung, selbständig Tätige sowie Einkunft aus Kapitalvermögen

4. Wer ist zur doppelten Buchführung und JA verpflichtet? Rechtsformen Rechnungslegungs-Bestandteile Nicht-Kapitalgesellschaften Kleine Einzelkaufleute: Einnahme-Überschußrechnung Alle anderen: doppelte BF, Bilanz und GuV Kapitalgesellschaften und gleichgestellte PHG klein Doppelte BF, Bilanz, GuV + Anhang mittel Doppelte BF, Bilanz, GuV, Anhang + Lagebericht, zusätzliche Erläuterungen, Prüfungspflicht groß Doppelte BF, Bilanz, GuV, Anhang, Lagebericht + höhere Formalanforderungen und zusätzl. Erläuterungen Kapitalmarkt-orientiert Doppelte BF, Bilanz, GuV, Anhang, Lagebericht + Bilanzeid, Kapitalflußrechnung, Eigenkapital-Veränderungsrechnung und zusätzliche Erläuterungen

4. Wer ist zur doppelten Buchführung und JA verpflichtet? Schwellenwerte für die Größenklassen bei Kapitalgesellschaften § 267 E-HGB Bilanzsumme (T€) Umsatzerlöse (T €) Arbeitnehmer Klein ≤ 4.840 ≤ 9.680 ≤ 50 Mittel > 4.840 und ≤ 19.250 > 9.680 und ≤ 38.500 > 50 und ≤ 250 Groß > 19.250 > 38.500 > 250

Übungsaufgaben zu 1-2: Nennen Sie die 4 Kontenarten der doppelten Buchführung Welche zwei Kontenarten werden auf die Bilanz abgeschlossen? Welche zwei Kontenarten werden auf die GuV-Rechnung abgeschlossen? Wiederholen Sie die Aufzeichnungsregeln für Bestands- und Erfolgskonten? Erklären Sie die Verbuchung folgender Vorgänge (Einzelunternehmer A): Kauf einer Maschine für 10.000 €, hier die Lieferung Kauf von Rohstoffen, die später verbraucht werden, für 2.500 €, hier die Lieferung Verbrauch von Rohstoffen in der Produktion im „Wert“ von 1.000 €, hier der Verbrauch Verkauf von Betriebsleitungen für 5.000 €, hier die Lieferung an den Kunden Die Bezahlung der Rechnung vom Bankkonto aus Geschäftsvorfall b) Die Überweisung des Kunden auf das Bankkonto aus d) Welche Geschäftsvorfälle liegen hier vor? 010 Maschinen an 160 Verbindlichkeiten l+L 113 Bank an 140 Forderungen L+L 140 Forderung L+L an 085 Umsatzertrag 460 Steueraufwand an 113 Bank 470 Mietaufwand an 113 Bank 113 Bank an 245 Zinsertrag 100 Kasse an 085 Umsatzertrag 030 Fahrzeuge an 160 Verbindlichkeiten

Übungsaufgaben zu 3-4: Auf dem aktivischen Bestandskonto Handelswaren sind folgende Eintragungen vorzunehmen: Anfangsbestand: 300; Zugänge: 50, 100, 120, 40, 200; Abgänge: 400, 10. Ermitteln Sie den Endbestand und Buchen Sie diesen mittels doppeltem Buchungssatz auf das entsprechende Abschlusskonto. Bitte prüfen Sie ob in den folgenden Fällen eine handels- oder steuerrechtliche Buchführungspflicht besteht: Herr A ist gewerblich tätig als Kaufmann. Sein UN erfordert einen in kaufmännischer Weise eingerichteten Geschäftsbetrieb. Eine Eintragung in das Handelsregister ist erfolgt. Sein Umsatz betrug in den beiden vergangenen Jahren weniger als 500.000€, der Gewinn lag stets über 50.000€ Frau B betreibt eine Imbissbude (=gewerbliche Tätigkeit) in Saarburg. Ihr UN gilt als klein i.S.d. §1 Abs. 2 HGB und ist nicht im HR eingetragen. In den beiden vergangenen Jahr betrug der erzielte Gewinn über 50.000€, der Umsatz lag auch über 500.000€. Die C- GmbH vermietet Musikinstrumente. Im vergangen Jahr betrug der Verlust 6.000 €. E vermietet Immobilien. Der Gewinn lag in den vergangenen beiden Jahren über 50.000€, der Umsatz lag in beiden Jahren unter 500.000€. Frau G ist Steuerberaterin mit einer eigenen Praxis in der Neustrasse in Trier. Im vergangen Jahr erzielte Sie einen Gewinn von 60.000 €. Vergleichen Sie die beiden Gliederungsmöglichkeiten nach § 275 HGB für die GuV-Rechnung.