Neuer Lohnausweis Spesenreglemente Kantonale Steuerverwaltung Zug Philipp Moos Leiter Abteilung Natürliche Personen Postfach 160 6301 Zug Tel. 041 728 36 80 eMail: philipp.moos@fd.zg.ch www.zug.ch/tax

Kommt er oder kommt er nicht? TA 6.10.2004 NZZ 6.10.2004 Neue Zuger Zeitung 8.10.2004

Einführung / Informationen Steuerperiode 2005, freiwillig (nur Internet) Kalenderjahr 2006 Steuerperiode 2006, obligatorisch Kalenderjahr 2007 Bereitstellung der Buchhaltungs-Software auf den Beginn der Steuerperiode Informationen finden Sie unter www.steuerkonferenz.ch

Themenübersicht Bedeutung des NLA Ziele Aufbau des Formulars - mit Hinweisen auf die Wegleitung Übergangsregelung Schlussbemerkungen

Bedeutung des Lohnausweises Verfahren der Selbstdeklaration Ausweis über alle Leistungen des Arbeitgebers Urkunde Quod erat optandum maxime, judices, et quod unum ad invidiam vestri ordinis infamiamque judiciorum sedandam maxime pertinebat, id non humano consilio Huic ego causae, judices, cum summa voluntate et expectatione populi Romani, actor accessi, non ut augerem invidiam ordinis, sed ut infamiae communi succurrerem. Beispiele optandum maxime, judices summa voluntate augerem invidiam ordinis Nicht vergessen Der Stiftung danken, die Ehrenmitglieder loben

Ziele (1) Schweizerisch einheitliches Formular Transparenz Mehr Rechtsgleichheit durch konsequente Lohnbesteuerung Anpassung an harmonisiertes Steuerrecht Harmonisierung mit andern Abgabebereichen Informative Wegleitung Effizienz steigern (Barcode) Korrekt ausgefüllte Formulare Quod erat optandum maxime, judices, et quod unum ad invidiam vestri ordinis infamiamque judiciorum sedandam maxime pertinebat, id non humano consilio Huic ego causae, judices, cum summa voluntate et expectatione populi Romani, actor accessi, non ut augerem invidiam ordinis, sed ut infamiae communi succurrerem. Beispiele optandum maxime, judices summa voluntate augerem invidiam ordinis Nicht vergessen Der Stiftung danken, die Ehrenmitglieder loben

Ziele (2) Harmonisierung mit anderen Abgabebereichen AHV MWST Reka - Checks Beiträge an auswärtige Verpflegung, am Arbeitsort Trinkgelder Jubiläumsgeschenke Rabatte des Arbeitgebers MWST Privatanteil Geschäftsauto? Quod erat optandum maxime, judices, et quod unum ad invidiam vestri ordinis infamiamque judiciorum sedandam maxime pertinebat, id non humano consilio Huic ego causae, judices, cum summa voluntate et expectatione populi Romani, actor accessi, non ut augerem invidiam ordinis, sed ut infamiae communi succurrerem. Beispiele optandum maxime, judices summa voluntate augerem invidiam ordinis Nicht vergessen Der Stiftung danken, die Ehrenmitglieder loben

Aufbau des Formulars: Grundsätzliches Lohn- und Rentenausweis Bruttolohnprinzip Additionsprinzip Hochformat Informatiktauglich(er) Quod erat optandum maxime, judices, et quod unum ad invidiam vestri ordinis infamiamque judiciorum sedandam maxime pertinebat, id non humano consilio Huic ego causae, judices, cum summa voluntate et expectatione populi Romani, actor accessi, non ut augerem invidiam ordinis, sed ut infamiae communi succurrerem. Beispiele optandum maxime, judices summa voluntate augerem invidiam ordinis Nicht vergessen Der Stiftung danken, die Ehrenmitglieder loben

Aufbau des Formulars: Bereiche A - H Kopfteil 1 - 8 Einkommen (Bruttolohn) 9 - 11 Abzüge (Nettolohn StE) 12 Quellensteuerabzug 13 Spesen 14 Gehaltsnebenleistungen 15 Bemerkungen I Ort, Unterschrift Quod erat optandum maxime, judices, et quod unum ad invidiam vestri ordinis infamiamque judiciorum sedandam maxime pertinebat, id non humano consilio Huic ego causae, judices, cum summa voluntate et expectatione populi Romani, actor accessi, non ut augerem invidiam ordinis, sed ut infamiae communi succurrerem. Beispiele optandum maxime, judices summa voluntate augerem invidiam ordinis Nicht vergessen Der Stiftung danken, die Ehrenmitglieder loben

Formular-Kopfteil (A - H) Quod erat optandum maxime, judices, et quod unum ad invidiam vestri ordinis infamiamque judiciorum sedandam maxime pertinebat, id non humano consilio Huic ego causae, judices, cum summa voluntate et expectatione populi Romani, actor accessi, non ut augerem invidiam ordinis, sed ut infamiae communi succurrerem. Beispiele optandum maxime, judices summa voluntate augerem invidiam ordinis Nicht vergessen Der Stiftung danken, die Ehrenmitglieder loben

Mittelteil (1 - 11)

Unterteil (12 - 15 und I)

Nicht mehr (separat) zu deklarieren Formular für Steuerbehörde, Arbeitgeber und Arbeitnehmer Schichttage Reisetage Lohnausfalltage Arbeitsort Funktion Abteilung Zulagen für Kinder, Geburt, Heirat etc. Man kann das aber ausweisen, z.B. Schichttage (15) Quod erat optandum maxime, judices, et quod unum ad invidiam vestri ordinis infamiamque judiciorum sedandam maxime pertinebat, id non humano consilio Huic ego causae, judices, cum summa voluntate et expectatione populi Romani, actor accessi, non ut augerem invidiam ordinis, sed ut infamiae communi succurrerem. Beispiele optandum maxime, judices summa voluntate augerem invidiam ordinis Nicht vergessen Der Stiftung danken, die Ehrenmitglieder loben

1 Lohn Alle Geldleistungen mit Lohncharakter wie Ordentlicher Lohn Zulagen (Kinder-, Heirats-, Orts-, Nacht-, Sonntags-, Wegzulagen) Provisionen, Gratifikationen, Boni Vergütungen aller Art wie für Arbeitsweg, Verpflegung (ausser Spesen) Zweckgebundene Zahlungen, wie Zahlungen um ein Auto zu leasen, eine Ausbildung zu besuchen (S. 13.3), ein SBB-GA zu kaufen Quod erat optandum maxime, judices, et quod unum ad invidiam vestri ordinis infamiamque judiciorum sedandam maxime pertinebat, id non humano consilio Huic ego causae, judices, cum summa voluntate et expectatione populi Romani, actor accessi, non ut augerem invidiam ordinis, sed ut infamiae communi succurrerem. Beispiele optandum maxime, judices summa voluntate augerem invidiam ordinis Nicht vergessen Der Stiftung danken, die Ehrenmitglieder loben

2/14 Gehaltsnebenleistungen (GNL) Begriff „Naturalleistung“ aufgegeben (kein Unterschied, woher die GNL stammt) Bewertung durch Arbeitgeber (2) Steuerbehörde (14) Nicht alle GNL sind zu deklarieren (Rz 72) Marktwert Quod erat optandum maxime, judices, et quod unum ad invidiam vestri ordinis infamiamque judiciorum sedandam maxime pertinebat, id non humano consilio Huic ego causae, judices, cum summa voluntate et expectatione populi Romani, actor accessi, non ut augerem invidiam ordinis, sed ut infamiae communi succurrerem. Beispiele optandum maxime, judices summa voluntate augerem invidiam ordinis Nicht vergessen Der Stiftung danken, die Ehrenmitglieder loben

2 Gehaltsnebenleistungen (1) 2.1 Verpflegung/Unterkunft Arbeitnehmer erhält gratis Verpflegung / Unterkunft Merkblatt N2 EStV keine Deklaration, wenn Abzug vom Lohn (mind. Ansätze N2) Wohnung statt Zimmer (Angabe betragsmässig unter Ziff. 2.3)

2 Gehaltsnebenleistungen (2) 2.2 Privatanteil Geschäftswagen Deklaration des Marktwertes der privaten Nutzung eines Geschäftswagens Der Arbeitgeber übernimmt sämtliche Kosten 1% Kaufpreis (exkl. MWST) pro Monat, min. CHF 150/Mt. Leasing = Barkaufpreis (exkl. MWST) auch wenn der Arbeitnehmer Betriebskosten teilweise bezahlt Der Arbeitnehmer bezahlt einen grossen Teil der Kosten: in Ziffer 2.2 eine Null einsetzen in Ziffer 15: Privatanteil im Verfahren festsetzen Quod erat optandum maxime, judices, et quod unum ad invidiam vestri ordinis infamiamque judiciorum sedandam maxime pertinebat, id non humano consilio Huic ego causae, judices, cum summa voluntate et expectatione populi Romani, actor accessi, non ut augerem invidiam ordinis, sed ut infamiae communi succurrerem. Beispiele optandum maxime, judices summa voluntate augerem invidiam ordinis Nicht vergessen Der Stiftung danken, die Ehrenmitglieder loben

2 Gehaltsnebenleistungen (3) 2.2 Privatanteil Geschäftswagen Möglichkeit Bordbuch Privatkilometer, gem. TCS-Tabelle z.B. 70 Rp. Privatgebrauch erheblich eingeschränkt feste Installationen für Transport von Werkzeugen  keine Aufrechnung In jedem Fall, Markierung im Feld “F“ unentgeltliche Beförderung zwischen Wohn- und Arbeitsort

2.3 Andere Gehaltsnebenleistungen Leistungen, die der Arbeitgeber bewerten kann Deklaration Marktwert bzw. Differenz zwischen Marktwert und selbst bezahltem Anteil Beispiel: verbilligte Mietwohnung Verzicht auf Deklaration von Geschenken zu besonderen Anlässen (im Rahmen der AHV - Richtlinien)

3 Unregelmässige Leistungen Wichtig bei unterjährigem Arbeitsverhältnis bzw. Steuerpflicht Beispiele: Boni, Treueprämien, An- und Austrittsgeschenke (nicht aber 13. Monatslohn) Bei unterjähriger Besteuerung von Bedeutung Im Interesse des Arbeitnehmers (Reduktion Steuersatz) Wenn nicht in Ziffer 3, Deklaration in Ziffer 1 Lohn

4 Kapitalleistungen Beispiele Kapitalleistungen mit Vorsorgecharakter (KS Nr. 1 2003 vom 3.10.2002) Lohnnachzahlungen Bei privilegierter Besteuerung von Bedeutung Im Interesse des Arbeitnehmers (Reduktion Steuersatz) Grund der Zahlung angeben Wenn nicht Ziffer 4, Deklaration in Ziffer 1 Lohn

5 Beteiligungsrechte Aktien, Optionen und dergleichen Fragen dazu Bewertung: Steuerbehörde genehmigt Verkehrswert Zeitpunkt des Einkommenszuflusses Deklaration auf Beiblatt (formlos, wie bisher)

6 VR-Entschädigungen Wer? Verwaltungsrat Aufsichtsstelle Vorstand Was? Alle Entschädigungen, auch Tantiemen, Sitzungsgelder

7 Andere Leistungen Leistung hat ihren Grund im Arbeitsverhältnis, ausserhalb Leistungen unter Ziff. 1 - 6, bzw. 14: Trinkgelder (gem. AHV - Regelung) Taggelder von Versicherungen Beiträge an Versicherungen, z.B. Krankenkasse Durch Arbeitgeber bezahlte Arbeitslosen - Taggelder soweit nicht in Ziffer 1-6 Vom Arbeitgeber übernommene BVG - Beiträge die vom Arbeitnehmer zu tragen wären -> Abzug unter Ziffer 10 Nicht überwälzte Quellensteuern

8-11 Vom Brutto- zum Nettolohn (1) 8 Bruttolohn Total der Einkünfte gemäss Ziff. 1-7 Lohnausweis vor Abzug Sozialversicherungsbeiträge und Quellensteuer 9 Beiträge AHV, IV, EO, ALV, NBU In Abzug gebrachte Arbeitsnehmeranteile, kein Abzug bei Bezahlung durch Arbeitgeber Analog, gem. Koordination soziale Sicherheit CH/EU

8-11 vom Brutto- zum Nettolohn (2) 10 Berufliche Vorsorge Dem Arbeitnehmer in Abzug gebrachte Beiträge an steuerbefreite Einrichtungen der beruflichen Vorsorge obligatorische, freiwillige und/oder zusätzliche Säule 2b falls Arbeitgeber BVG-Anteil von Arbeitnehmer übernimmt: abzugsfähig, wenn in Ziff. 7 deklariert

8-11 Vom Brutto- zum Nettolohn (3) 10.1 Ordentliche Beiträge für die berufliche Vorsorge 10.2 Beiträge für den Einkauf in die berufliche Vorsorge Steuerlich zulässige Einkäufe 11 Nettolohn Bruttolohn (8) abzüglich Ziff. 9 + 10

12 Quellensteuerabzug Angabe der abgezogenen Quellensteuer ausländischer Arbeitnehmer ohne Niederlassung Jahres- und Kurzaufenthalter, Grenzgänger ausländischer Verwaltungsrat Übernahme Quellensteuer durch Arbeitgeber Zurechnung unter Ziff. 7 Hinweis unter Bemerkungen “Quellensteuer vom Arbeitgeber bezahlt“

13 Spesenvergütungen, Grundsätze (1) Nicht im Bruttolohn enthalten Arten Effektive Spesenvergütungen anhand von Belegen oder in Form von Einzelpauschalen Pauschale Spesenvergütungen für einen bestimmten Zeitabschnitt Spesenvergütungen aufgrund eines genehmigten Spesenreglements

13 Spesenvergütungen, Grundsätze (2) Effektive Spesenvergütungen müssen nur ausnahmsweise betragsmässig deklariert werden Keine Deklarationspflicht besteht, wenn: Übernachtungsspesen gegen Beleg zurückerstattet werden die Höhe der effektiven Spesenvergütung für Mittag- oder Abendessen in der Regel einem Wert von maximal Fr. 35.- entspricht bzw. die Pauschale für eine Hauptmahlzeit maximal Fr. 30.- beträgt Kundeneinladungen usw. mehrwertsteuerkonform abgerechnet werden

13 Spesenvergütungen, Grundsätze (3) Keine Deklarationspflicht besteht, wenn die Benutzung öffentlicher Transportmittel (Bahn oder Flugzeug) gegen Beleg erfolgt für die geschäftliche Benutzung des Privatwagens maximal 70 Rappen pro Kilometer vergütet werden Kleinspesen, soweit möglich, gegen Beleg oder in Form einer Tagespauschale von maximal Fr. 20.- vergütet werden  Vermerk beim Feld zu Ziff. 13.1.1: ein Kreuz „X“

13 Spesenvergütungen, Grundsätze (4) Pauschale Spesenvergütungen immer betragsmässige Angabe, auch wenn Spesenreglement genehmigt ist entsprechen in etwa den effektiven Auslagen Einzelfallpauschalen fallen nicht darunter

13.1.1 Effektive Reise-, Verpflegungs- und Übernachtungsspesen Betragsmässige Angabe der ausbezahlten Spesen, wenn Vorgaben nicht erfüllt sind Es fallen in Betracht: Autospesen Flug-, Taxi-, und Zugspesen Spesen für Übernachtungen, Frühstück, Mittag- und Abendessen Spesen für Einladungen von Geschäftspartnern ins Restaurant oder nach Hause Spesen für kleinere Verpflegungsauslagen unterwegs

13.1.2 Übrige effektive Spesen Art der Spesen Betrag der Leistungen

13.2 Pauschalspesen 13.2.2 Pauschale Autospesen 13.2.1 Pauschale Repräsentationsspesen Angabe der ausbezahlten pauschalen Spesen an leitende Angestellte und Aussendienst-Mitarbeitende Kleinspesen (Einzelauslagen < Fr. 50.-) inbegriffen Repräsentative Auslagen (private Einladungen etc.) Deklaration in jedem Fall 13.2.2 Pauschale Autospesen Geschäftliche Nutzung öfters, mehrere tausend Kilometer 13.2.3 Übrige Pauschalspesen

13.3 Beiträge an Weiterbildung In Geldform: immer deklarieren Vom Arbeitgeber an Dritte bezahlte Weiter-bildungskosten: Deklarieren ab CHF 10‘000 pro Ereignis/Jahr Nicht zu deklarieren: Interne Kurse typisch berufsbegleitende Weiterbildung mehrtägige Seminarien

14 Weitere Gehaltsnebenleistungen (GLN) GNL, die die Steuerbehörden bewerten Grundsatz: Alle GNL sind steuerbar Praktikabilität: Trotz Steuerbarkeit sind gewisse GNL nicht zu deklarieren (Rz 72), wie branchenübliche Rabatte auf Waren für den Eigenbedarf übliche Weihnachts- Geburtstags- u.a. Geschenke bis CHF 500 Halbtax-Abonnement der SBB (anders GA) Reka-Checks: Vergünstigungen bis CHF 600/Jahr Gratis-Parkplatz am Arbeitsort Eintrittskarten für kulturelle, sportliche Anlässe bis CHF 500/Ereignis Vereins- und Clubmitgliedschaften bis CHF 1'000/Einzelfall Beiträge an Kinderkrippen

15 Bemerkungen Spesenreglement vom Kanton XY am TT MM JJ genehmigt Umzugskosten von CHF 20‘000 bezahlt Einer von ... Lohnausweisen Beiblätter, Anzahl MA-Beteiligung ohne steuerbares Einkommen, Grund: anwartschaftliche Optionen Teilzeitpensum von 40% (erwünscht) Schichttage (freiwillig)

I Unterschrift Angaben Ort und Datum Arbeitgeber (genaue Anschrift) bei einzeln erstellten Lohnausweisen: Angabe der für den Lohnausweis verantwortlichen Person; Unterschrift bei vollautomatisiert erstellten Serien-Lohnausweisen: Angabe der für den Lohnausweis verantwortlichen Person

Übergang bei bisher ungenügender Deklaration (1) Unveränderte Rechtsgrundlagen Kulanz der Steuerbehörden ist möglich a) bei bisher nicht deklarierten GNL b) bei „massvoll“ übersetzten Spesen c) sofern bei a) und/oder b) mehrere Arbeitnehmer betroffen sind Die SSK empfiehlt in diesen Fällen einen Verzicht auf Nach- und Strafsteuerverfahren

Übergang bei bisher ungenügender Deklaration (2) Ermessensfragen werden nicht rückwirkend im Sinne der neuen Regelung beurteilt Steuerhinterziehungen müssen geahndet werden Anpassung genehmigter Spesenreglemente auf Antrag des Unternehmens oder auf ausdrückliches Verlangen der Steuerbehörden; keine Stichtags- Anpassung Gesprächsbereitschaft der Steuerbehörden für Unternehmens- individuelle Lösungen

(Persönliche) Schlussbemerkungen Eine Anpassung des Lohnausweises ist notwendig Der NLA hat einen schlechten Start - dies auf Grund teilweise unglücklichem Verhalten "beider Seiten" Der neue Lohnausweis bringt Umstellungsaufwand Die jetzt vorliegende Ausführungsbestimmungen zum NLA sind vertretbar Die Steuerverwaltung Zug will auch in diesem Bereich kooperativ sein

Fragen?

Herzlichen Dank........... .............für Ihre Aufmerksamkeit