Umsatzsteuer Training 2016

Präsentation zum Thema: "Umsatzsteuer Training 2016"—  Präsentation transkript:

1 Umsatzsteuer Training 2016

2 Zum Inhaltsverzeichnis Teil 1 Unternehmer l Gesellschaft Unternehmensvermögen l Organschaft
Zum Inhaltsverzeichnis Teil 2 Leistung l Rechnung Abzugsverfahren l Vorsteuerabzug

3 Inhaltsverzeichnis Teil 1
Unternehmer Gesellschaft Unternehmensvermögen Organschaft

4 Unternehmer

5 Schema Unternehmer Unternehmer 1 Unternehmen
Vollunternehmer oder Kleinunternehmer Soll-Besteuerung oder Ist-Besteuerung Organschaft

6 Unternehmer setzt voraus
selbständig nachhaltig wirtschaftlich tätig Einnahmenerzielungsabsicht Auftreten nach außen

7 Selbständig oder nichtselbständig
Unternehmer mit Unternehmerrisiko und Unternehmerinitiative Arbeitnehmer ist eingegliedert und weisungsgebunden Arbeitgeber bestimmt Art, Ort und Zeit der Tätigkeit

8 Büro- und Praxisgemeinschaft
Hilfsgesellschaft ohne Gewinnerzielungsabsicht Unternehmer mit Einnahmenerzielungsabsicht

9 Auftreten nach außen Eigenhändler liefert Agent vermittelt
Außengesellschaft ist Unternehmer Innengesellschaft ist kein Unternehmer

10 1 Unternehmen Der Unternehmer hat 1 Unternehmen ð Einheit des Unternehmens 1 USt-Erklärung für alle Umsätze Leistungen im Unternehmen sind Innenumsätze

11 Unternehmer beginnt und endet
Unternehmer beginnt mit dem ersten Tätigwerden Unternehmer endet mit dem letzten Tätigwerden Der erfolglose Unternehmer ist ein Unternehmer mit Vorsteuerabzug

12 Kleinunternehmer Ohne Umsatzsteuer und Vorsteuerabzug
Kleinunternehmer kann verzichten Verzicht bindet 5 Jahre

13 Höchstumsatz für Kleinunternehmer
Im Vorjahr bis oder im laufenden Jahr bis

14 Kleinunternehmer im Startjahr
Gesamtumsatz im Startjahr bis Gesamtumsatz wird hochgerechnet auf einen Jahresumsatz

15 Gesamtumsatz pflichtige Umsätze + befreit nach § 4 Nr. 1 bis 7 UStG ./. Verkauf von Anlagegütern

16 Soll-Besteuerung Umsatzsteuer entsteht mit der Leistung oder mit der Zahlung vor der Leistung Lieferung mit Verschaffung der Verfügungsmacht Sonstige Leistung mit der Vollendung

17 Anzahlung Umsatzsteuer entsteht mit der Zahlung
Vorsteuerabzug aus der Anzahlung mit Anzahlungsrechnung Endrechnung wird gekürzt

18 Selbständige Teilleistung
Die Leistung ist Ÿ wirtschaftlich teilbar und Ÿ gesondertes Entgelt für die Teilleistung Umsatzsteuer entsteht mit der Teilleistung oder mit der Zahlung

19 Ist-Besteuerung auf Antrag
Freiberufler mit Überschußrechnung oder Gesamtumsatz im Vorjahr bis Bilanzierende Freiberufler mit Gesamtumsatz bis

20 Gesellschaft

21 Gesellschaft Die Gesellschaft ist Unternehmer
Der Gesellschafter ist kein Unternehmer Der Gesellschafter wird Unternehmer durch die eigene unternehmerische Tätigkeit z. B. Geschäftsführung Vermietung

22 Gesellschafterleistung
Echte Gesellschafterleistung gegen Gewinnanteil ist nichtsteuerbar ð Leistungsvereinigung Unechte Gesellschafterleistung gegen Entgelt ist steuerbar ð Leistungsaustausch

23 GmbH & Co KG KG und GmbH sind 2 Unternehmer
Geschäftsführung der KG durch die GmbH ist eine pflichtige sonstige Leistung

24 Einheits-GmbH & Co KG KG ist Alleingesellschafter der GmbH Organschaft
Geschäftsführung ist Innenumsatz

25 GmbH KG 100 % 0 % Axel

26 Unternehmensvermögen

27 Unternehmensvermögen
Notwendiges Unternehmensvermögen wird 100 % unternehmerisch genutzt Zuordnungs-Wahlrecht ab 10 % unternehmerisch genutzt Notwendiges Privatvermögen bis 9 % unternehmerisch genutzt

28 3-faches Zuordnungswahlrecht
Ab 10 % unternehmerisch genutzt Ganzer Gegenstand im Unternehmen Anteiliger Gegenstand im Unternehmen in % der unternehmerischen Nutzung Ganzer Gegenstand im Privatvermögen

29 Zuordnung zum Unternehmen
durch den Vorsteuerabzug aus den Anschaffungs- oder Herstellungskosten Zuordnungsentscheidung gegenüber FA bis 31. Mai im Folgejahr

30 Pkw

31 Privatgenutzter Pkw Zuordnungswahlrecht ab 10 % unternehmerisch genutzt Pkw im Unternehmen (Regel) Anteiliger Pkw im Unternehmen in % der unternehmerischen Nutzung Pkw im Privatvermögen

32 Zuordnung zum Unternehmen
Durch den Vorsteuerabzug aus den Anschaffungskosten Zuordnungsentscheidung an das FA bis 31. Mai im Folgejahr

33 Pkw im Unternehmensvermögen
Vorsteuerabzug mit 100 % Eigenverbrauch ist pflichtig Weiterlieferung ist pflichtig

34 Pkw im Privatvermögen Anteiliger Vorsteuerabzug aus den laufenden Kosten in % der unternehmerischen Nutzung

35 Privatnutzung des Pkw 1 % vom Listenpreis Fahrtenbuch oder Schätzung

36 1 % vom Listenpreis ./. 20 % Abschlag für Kosten ohne Vorsteuerabzug

37 Fahrtenbuch und Schätzung
Kosten mit Vorsteuerabzug in % der Privatfahrten

38 Organschaft

39 Organschaft Finanzielle wirtschaftliche und organisatorische Eingliederung Jedes Unternehmen kann Organträger sein Organgesellschaft muß Kapitalgesellschaft sein

40 Beispiel Betriebsaufspaltung Einheits-GmbH & Co KG

41 Finanzielle Eingliederung
Der Organträger hat die Stimmenmehrheit (51 %) Mittelbare Beherrschung durch die Gesellschafter genügt nicht

42 Besitz-Personengesellschaft
Betriebsaufspaltung mit Organschaft: Anteil an der Betriebs-GmbH im Gesamthandsvermögen der Gesellschaft Betriebsaufspaltung ohne Organschaft: Anteil an der Betriebs-GmbH im Sonderbetriebsvermögen der Gesellschafter

43 Betriebsaufspaltung mit Organschaft
Fritz GmbH 100 % Grundstück Mietvertrag Fritz 100 %

44 Betriebsaufspaltung ohne Organschaft
Betriebs-GmbH Jörg 50 % Andrea Jörg 50 % Mietvertrag Andrea Besitz-GbR

45 Einheits-Betriebsaufspaltung mit Organschaft
Dieter 50 % Erich Besitz- GmbH & Co KG Betriebs-GmbH

46 Wirtschaftliche Eingliederung
Die Organgesellschaft fördert und ergänzt die Tätigkeit des Organträgers

47 Organisatorische Eingliederung
Der Organträger stellt sicher durch organisatorische Maßnahmen: Die Organgesellschaft muß den Willen des Organträgers befolgen Personalunion der Geschäftsführung

48 Folgen der Organschaft
Organträger und Organgesellschaft sind 1 Unternehmen Der Organträger ist Unternehmer Leistungen zwischen Organträger und Organgesellschaft sind Innenumsätze

49 Organschaft endet Ab der Insolvenzeröffnung durch den starken Insolvenzverwalter mit Verwaltungs- und Verfügungsbefugnis Vor der Insolvenzeröffnung durch den schwachen Insolvenzverwalter mit Zustimmungsvorbehalt Besitzunternehmen und Betriebs-GmbH sind 2 Unternehmen

50 Betriebsaufspaltung Die Betriebsaufspaltung ist eine Organschaft (Regel) Besitzunternehmen und Betriebs-GmbH sind 1 Unternehmen Grundstücksvermietung ist ein Innenumsatz Das Besitzunternehmen ist der Organträger Das Besitzunternehmen schuldet die Umsatzsteuer

51 Umsatzsteuer-Training Teil 2

52 Inhaltsverzeichnis Teil 2
Leistung Leistung Schadensersatz Eigenhändler, Agent, Kommissionär Werklieferung, Werkleistung Grundstückslieferung Zwangsversteigerung Tausch, Umtausch Geschäftsveräußerung Rechnung Entgelt Rechnung Gutschrift Unrichtiger Steuerausweis Abzugsverfahren Vorsteuerabzug Vorsteuerabzug Vorsteuerberichtigung

53 Leistung

54 Schema Leistung Lieferung oder sonstige Leistung gegen Entgelt
im Inland pflichtig oder befreit Entgelt Steuersatz

55 Unselbständige Nebenleistung
Enger Zusammenhang mit der Hauptleistung nebensächlich üblich

56 Ort der Lieferung Beförderungs- oder Versendungslieferung am Startort wo die Beförderung oder Versendung beginnt Ruhende Lieferung am Ort der Übergabe wo sich der Gegenstand befindet

57 Ort der sonstigen Leistung
Sonstige Leistung an den Privatmann am Ort des leistenden Unternehmers Sonstige Leistung an den Unternehmer am Ort des Leistungsempfängers ð Empfängerort

58 Schadensersatz

59 Echter Schadensersatz ist nichtsteuerbar
Geldentschädigung oder Naturalrestitution für Vertragsverletzung oder unerlaubte Handlung Verzugszinsen und Mahnkosten Vertragsstrafe

60 Unechter Schadensersatz
Entgelt für eine Leistung Entschädigungsabrede im voraus Entlassung aus Dauerschuldverhältnis Schädiger beseitigt Schaden im Auftrag des Geschädigten

61 Eigenhändler, Agent, Kommissionär

62 Eigenhändler handelt in eigenem Namen Eigenhändler liefert
Entgelt ist der Kaufpreis

63 Agent handelt in fremdem Namen Agent vermittelt
Entgelt ist die Provision

64 Eigenhändler liefert unechter Agent Kommissionär Ladeninhaber

65 Unechter Agent handelt in fremdem Namen für eigene Rechnung
Doppellieferung Verkäufer liefert an den unechten Agent Unechter Agent liefert an den Käufer

66 Kommissionär kauft oder verkauft in eigenem Namen für fremde Rechnung
Kommissionär liefert ð Doppellieferung

67 Werklieferung, Werkleistung

68 Werklieferung Werkunternehmer schuldet Werk und Hauptstoff
Werkunternehmer liefert am Startort oder Ort der Übergabe

69 Werkleistung Werkunternehmer schuldet nur das Werk
Besteller stellt den Hauptstoff Echte Materialgestellung ist nichtsteuerbar Werkleistung ist eine sonstige Leistung

70 Ort der Werkleistung Werkleistung für Grundstück am Belegenheitsort
Werkleistung an Privatmann am Tätigkeitsort Werkleistung an Unternehmer am Empfängerort

71 Reparaturleistung Werklieferung: 51 % vom Entgelt für Material
Werkleistung: bis 50 % vom Entgelt für Material

72 Grundstückslieferung

73 Grundstückslieferung
Lieferung oder Geschäftsveräußerung Pflichtige Grundstückslieferung mit Abzugsverfahren Geschäftsveräußerung mit Fußstapfentheorie bei der Vorsteuerberichtigung

74 Verkauf von vermieteten Grundstücken
Geschäftsveräußerung wenn der Käufer die Vermietung fortführt Vorsteuerabzug des Verkäufers wird dem Käufer zugerechnet bei der Vorsteuerberichtigung

75 Grundstückslieferung
Pflichtig oder befreit Pflichtige Grundstückslieferung mit Abzugsverfahren Verkäufer verzichtet im ersten Kaufvertrag

76 Zwangsversteigerung

77 Zwangsversteigerung Schuldner liefert an Ersteher ð Direktlieferung
Schuldner verzichtet Ersteher schuldet Umsatzsteuer ð Abzugsverfahren

78 Tausch, Umtausch

79 Tausch Lieferung gegen Lieferung
Entgelt für die Lieferung: gemeiner Wert der Gegenleistung ./. Umsatzsteuer Tausch mit Baraufgabe: Barzahlung erhöht Entgelt

80 Tauschähnlicher Umsatz
Sonstige Leistung gegen Lieferung Sonstige Leistung gegen sonstige Leistung

81 Umtausch Umtausch in der Umtauschfrist ist nichtsteuerbar
Mehr- oder Wenigerzahlung ändert das Entgelt Umtausch nach der Umtauschfrist ist eine Rücklieferung

82 Rücklieferung 2 Lieferungen
Erste Lieferung Verkäufer liefert an Käufer Rücklieferung Käufer liefert an Verkäufer

83 Lieferung wird rückgängig gemacht
Lieferung fällt weg z. B. Rücktritt vom Kaufvertrag Umsatzsteuer und Vorsteuerabzug müssen berichtigt werden

84 Geschäftsveräußerung

85 Geschäftsveräußerung
Geschäftsveräußerung ist nichtsteuerbar Unternehmer überträgt l Unternehmen oder l gesondert geführten Betrieb/Teilvermögen Erwerber führt das Unternehmen fort

86 Veräußerung von vermieteten Grundstücken
Geschäftsveräußerung wenn der Käufer die Vermietung fortführt Vorsteuerabzug des Veräußerers wird dem Erwerber zugerechnet bei der Vorsteuerberichtigung

87 Geschäftsveräußerung mit Steuerausweis
Veräußerer schuldet die Umsatzsteuer bis zur Berichtigung mit Zustimmung des FA Erwerber hat keinen Vorsteuerabzug Nur die geschuldete Umsatzsteuer kann als Vorsteuer abgezogen werden

88 Entgelt

89 Entgelt Was der Leistungsempfänger aufwendet Entgelt ohne Umsatzsteuer
Kaufpreis oder Preis mit Umsatzsteuer

90 Verbilligte Leistung Entgelt wird aufgefüllt auf die Mindestbemessungsgrundlage Rechnung und Vorsteuerabzug aus der Mindestbemessungsgrundlage

91 Entgelt ändert sich Unternehmer berichtigt Umsatzsteuer
Leistungsempfänger berichtigt Vorsteuerabzug Unternehmer kann einseitig berichtigen ohne Mitteilung an den Schuldner beim Forderungsausfall

92 Rechnung

93 Rechnung Leistender Unternehmer mit Steuernummer Leistungsempfänger
Rechnungsnummer Leistungsbeschreibung Zeitpunkt der Leistung Entgelt Steuersatz und Steuerbetrag

94 Kleinbetragsrechnung
bis 150 € brutto

95 Scheinfirma Sitz in der Rechnung besteht nicht
Kein Vorsteuerabzug aus der Rechnung der Scheinfirma

96 Gutschrift

97 Gutschrift Unternehmer erteilt Rechnung Leistungsempfänger erteilt Gutschrift Gutschrift wird wirksam mit dem Zugang beim Unternehmer Unternehmer kann widersprechen

98 Gutschrift wird unwirksam
mit dem Widerspruch Vorsteuerabzug entfällt mit dem Widerspruch

99 Gutschrift mit überhöhtem Steuerausweis
Unternehmer schuldet Umsatzsteuer bis zum Widerspruch Leistungsempfänger zieht als Vorsteuer ab nur die geschuldete Umsatzsteuer

100 Unrichtiger Steuerausweis

101 Unrichtiger Steuerausweis
Unrichtiger Steuerausweis mit Leistung Steuerausweis ist überhöht Leistung ist nichtsteuerbar oder befreit Unternehmer berichtigt ohne Zustimmung des FA

102 Unrichtiger Steuerausweis
Unternehmer schuldet Umsatzsteuer bis zur Berichtigung Leistungsempfänger zieht als Vorsteuer ab nur die geschuldete Umsatzsteuer

103 Unberechtigter Steuerausweis
Unberechtigter Steuerausweis ohne Leistung Unternehmer berichtigt mit Zustimmung des FA FA stimmt zu: Steueraufkommen ist nicht gefährdet

104 Unberechtigter Steuerausweis
Unternehmer schuldet Umsatzsteuer bis zur Berichtigung Leistungsempfänger hat keinen Vorsteuerabzug

105 Abzugsverfahren

106 Schema Abzugsverfahren
Werklieferung oder sonstige Leistung durch einen ausländischen Unternehmer Grundstückslieferung Sicherungsübereignung Bauleistung an einen Unternehmer Vorsteuerabzug mit Nullregel

107 Leistung an Unternehmer
für das Unternehmen oder den Privatbereich

108 Doppellieferung nach Sicherungsübereignung
bei Verwertung des Sicherungsguts Sicherungsgeber liefert an Bank Bank liefert an Käufer

109 Lieferung von Sicherungsgut
Lieferung vor der Insolvenz mit Abzugsverfahren: Bank schuldet Umsatzsteuer Lieferung in der Insolvenz ohne Abzugsverfahren: Sicherungsgeber schuldet Umsatzsteuer

110 Bauleistungen Werklieferung oder sonstige Leistung um ein Bauwerk herzustellen Unternehmer und Leistungsempfänger erbringen Bauleistungen Über 10 % des Weltumsatzes entfallen auf Bauleistungen

111 Vorsteuerabzug

112 Schema Vorsteuerabzug
Leistungsempfänger Leistung für das Unternehmen Verwendung für Abzugsumsätze Rechnung mit Steuerausweis Geschuldete Umsatzsteuer ist abziehbar Vorsteuerberichtigung

113 Sofortabzug der Vorsteuer
mit der Leistung und Rechnung mit Steuerausweis Sofortabzug nach der Verwendungsabsicht für Abzugs- oder Ausschlußumsätze

114 Vorsteueraufteilung Unternehmer verwendet die Leistung für Abzugs- und Ausschlußumsätze z. B. pflichtige und befreite Vermietung Wirtschaftlicher Schlüssel z. B. nach qm Umsatzschlüssel z. B. nach der Miete

115 Leistungsempfänger hat Vorsteuerabzug
Wer schließt den Vertrag mit dem leistenden Unternehmer ?

116 Nur geschuldete Umsatzsteuer ist abziehbar
Überhöhter Steuerausweis Leistung ist nichtsteuerbar oder befreit

117 Vorsteuerberichtigung

118 Vorsteuerberichtigung
Wenn sich die Abzugsquote ändert im Berichtigungszeitraum von 5 oder 10 Jahren Nutzungsänderung Veräußerung oder Entnahme

119 Nutzungsänderung Vorsteuer pro Jahr (1/5 oder 1/10) davon Änderungsquote Abzugsquote im Erstjahr ./. Abzugsquote im Berichtigungsjahr = Änderungsquote zugunsten oder zuungunsten

120 Berichtigungszeitraum
1/5 oder kürzere Nutzungsdauer 1/10 bei Grundstücken

121 Bagatellgrenzen Vorsteuer bis 1.000 Vorsteuer wird nicht berichtigt
Vorsteuer bis Gesamtberichtigung im letzten Jahr Vorsteuer ab jährliche Vorsteuerberichtigung

122 Vorgezogene Vorsteuerberichtigung
bei Veräußerung oder Entnahme mit Verwendungsfiktion Verwendung für Abzugsumsätze bei pflichtiger Veräußerung Verwendung für Ausschlußumsätze bei befreiter Veräußerung

123 Berichtigungsbetrag Vorsteuer pro Monat (1/60 oder 1/120) x Berichtigungsmonate bis der Berichtigungszeitraum endet davon Änderungsquote Abzugsquote im Erstjahr ./. Abzugsquote ab der Veräußerung = Änderungsquote