Pensionsrück-stellungen Prof. Dr. Matthias Hendler

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Personal Pensionsrückstellungen Überblick Beitragsorientierte Pläne
Leistungsorientierte Pläne Anhang Prof. Dr. Matthias Hendler

Pensionsrückstellungen
Unternehmen Arbeitnehmer Unternehmen Arbeitnehmer Prof. Dr. Matthias Hendler Fond/Versicherung

Leistungszusage: Der Arbeitgeber zahlt fixe Beiträge an ein externes Unternehmen (Fond/Versicherung) und ist nicht nachschusspflichtig, falls das externe Unternehmen künftig nicht die Leistungen an die Arbeitnehmern zahlen kann. Ja Nein Prof. Dr. Matthias Hendler Beitragsorientierte Pläne Leistungsorientierte Pläne

Pensionsrückstellungen – Beitragsorientierte Zusagen
Beitrag fix oder abhängig von definierter Größe (Umsatz, Gewinn, Gehalt usw.) Keine Nachschusspflicht bzw. Auffüllungsverpflichtung Finale Haftung des Arbeitgebers nach § 1 Abs. 1 Satz 3 BetrAVG schließt beitragsorientierte Zusage nicht aus. Bilanzierung: Beitrag ist Aufwand der Periode Forderung / Verbindlichkeit nur, wenn Zahlung und Aufwand nicht in der selben Periode erfasst werden. Anhang: Angabe des in der Periode erfassten Aufwands. Prof. Dr. Matthias Hendler

Pensionsrückstellungen – Leistungsorientierte Zusagen
Ziel: Bilanzansatz: Nettoschuld/Nettovermögenswert = Unter- oder Überdeckung begrenzt durch „asset ceiling“ GuV Dienstzeitaufwand Zinsergebnis (auf Nettoschuld) OCI Neubewertung der Nettoschuld Barwert der leistungsorientierten Verpflichtung - Beizulegender Zeitwert des Planvermögens = Unter- oder Überdeckung Prof. Dr. Matthias Hendler Grds. zu Beginn des Jahres zu bestimmen

Leistungsorientierte Pläne: Ermittlung der Über- oder Unterdeckung Welche Aufwendungen sind bis zum Ende der Periode zu erfassen? Damit der Barwert aus a) ermittelt wird: Abzinsen. Beizulegenden Zeitwert des Planvermögens abziehen. Ermittlung der Nettoschuld/des Nettovermögenswerts Ermittlung der in der GuV zu erfassenden Beträge Ermittlung der im OCI zu erfassenden Beträge Prof. Dr. Matthias Hendler

Leistungsorientierte Pläne : Ermittlung der Über- oder Unterdeckung Welche Aufwendungen sind bis zum Ende der Periode zu erfassen? Damit der Barwert aus a) ermittelt wird: Abzinsen. Beizulegenden Zeitwert des Planvermögens abziehen. Ermittlung der Nettoschuld/des Nettovermögenswerts Ermittlung der in der GuV zu erfassenden Beträge Ermittlung der im OCI zu erfassenden Beträge Prof. Dr. Matthias Hendler

Pensionsrückstellungen – Ermittlung der Über- oder Unterdeckung
Ein Mitarbeiter erhält eine Zusage, zum Zeitpunkt seiner Pensionierung eine Einmalzahlung zu erhalten. Fragen: Wie ist der Aufwand über die Dienstjahre zu verteilen? Wie ist der Barwert der Verpflichtung zu bestimmen? Ad a) Auf Basis der „Planformel“ Wenn in späteren Dienstjahren erbrachte Arbeitsleistungen zu höheren Leistungen führen  linear Prof. Dr. Matthias Hendler

Beispiel 1: Ein Mitarbeiter erhält mit 60 Jahren eine Pensionszusage. In den ersten drei Jahren werden pro Jahr 8% des letzten Gehalts als einmalige Pensionszahlung erdient, in den weiteren zwei Jahren jeweils 0,5% des letzten Gehalts. Die maximale einmalige Pensionszahlung beträgt somit 25% des letzten Gehalts. Das letzte Gehalt beträgt (voraussichtlich) T€ 100: In den ersten drei Jahren werden je 8% von T€ 100 erdient. In den folgenden zwei Jahren werden je 0,5% von T€ 100 erdient. Prof. Dr. Matthias Hendler Jahr 1 2 3 4 5 Erdient 8.000 500

Beispiel 2: Ein Mitarbeiter erhält mit 59 Jahren eine Pensionszusage. In den ersten zwei Jahren werden pro Jahr 0,5% des letzten Gehalts als einmalige Pensionszahlung erdient, in den weiteren drei Jahren jeweils 8% des letzten Gehalts. Die maximale einmalige Pensionszahlung beträgt somit 25% des letzten Gehalts. Angenommen das letzte Gehalt beträgt (voraussichtlich) T€ 100: In den ersten zwei Jahren werden je 0,5% von T€ 100 erdient. In den folgenden drei Jahren werden je 8% von T€ 100 erdient. Prof. Dr. Matthias Hendler Jahr 1 2 3 4 5 Erdient 500 8.000

Beispiel 2: (Fortsetzung) Arbeitsleistung in späteren Dienstjahren führt zu wesentlich höherer Leistung Lineare Verteilung des erdienten Betrags Jahr 1 2 3 4 5 Erdient 5.000 Prof. Dr. Matthias Hendler

Ad b) (Ermittlung des Barwerts) Zinssatz von Industrieanleihen am Ende der Berichtsperiode mit höchster Bonität Falls kein liquider Markt für solche Anleihen besteht: Zinssatz von Staatsanleihen Beurteilung der Markttiefe auf Währungsebene, nicht auf Länderebene. Zins auf Basis der Laufzeit der Pensionsverpflichtung. Prof. Dr. Matthias Hendler

Prof. Dr. Matthias Hendler Quelle: ( )

Beispiel 1: (Fortsetzung…) Der anzuwendende Zinssatz Betrage (damit gut zu rechnen ist) 10%. Die Pensionsrückstellung entwickelt sich wie folgt: Jahr 1 2 3 4 5 Erdient 8.000 500 Buchwert zu Beginn Zinsaufwand Lfd. Dienstzeitaufwand Summe Aufwand Buchwert zum Ende 25.000 Prof. Dr. Matthias Hendler

Versicherungsmathematische Annahmen: demographische Annahmen Sterbewahrscheinlichkeit; Fluktuationsraten, Invalidisierungsraten und Frühpensionierungsverhalten; den Anteil der begünstigten Arbeitnehmer mit Angehörigen, die zu Leistungen berechtigt sein werden; den Anteil der begünstigten Arbeitnehmer, die einzelne Arten der gemäß den Regelungen des Plans verfügbaren Auszahlungsoption wählen können; und die Raten der Inanspruchnahme von Leistungen aus Plänen zur medizinischen Versorgung. finanzielle Annahmen: den Abzinsungssatz; das Leistungsniveau sowie das künftige Gehalt; Kostentrends im Bereich der medizinischen Versorgung; und vom Plan zu entrichtende Steuern auf Beiträge, die sich auf Arbeitsleistungen vor dem Abschlussstichtag oder auf Leistungen aufgrund dieser Arbeitsleistungen beziehen. Prof. Dr. Matthias Hendler

Versicherungsmathematische Annahmen: Basierend auf Markterwartungen am Ende der Rechnungslegungsperiode für die Laufzeit der Zusage. Prof. Dr. Matthias Hendler

Beispiel Ein leitender Angestellter erhält die Zusage, in 5 Jahren, mit Beginn seiner Pensionierung (sein 65. Geburtstag) monatlich 15% seines letzten Gehalts bis zum Tode zu erhalten. Die Pension wird linear erdient. Der anzuwendende Zins beträgt 8%/Jahr. Lebenserwartung: 88 Jahre. Das Gehalt beträgt Ende des ersten Jahres €/Monat. Das Gehalt steigt voraussichtlich jedes Jahr um 4%. Wie entwickelt sich die Pensionsrückstellung? Prof. Dr. Matthias Hendler

Letztes Gehalt Monatliche Pensionszahlung 𝑅𝐵𝐹 𝑛,𝑖 = 𝑞 𝑛 −1 𝑞 𝑛 ∗𝑖 ; Barwert der voraussichtlichen Rentenzahlung Jährlich erdient Prof. Dr. Matthias Hendler

Jahr 1 2 3 4 5 Erdient 54.308 Buchwert zu Beginn Zinsaufwand Lfd. Dienstzeitaufwand Summe Aufwand Buchwert zum Ende Prof. Dr. Matthias Hendler

Planvermögen Vermögen, das durch einen langfristig ausgelegten Fonds zur Erfüllung von Leistungen an Arbeitnehmer gehalten wird Qualifizierende Versicherungspolicen. Prof. Dr. Matthias Hendler

Planvermögen Vermögen, das durch einen langfristig ausgelegten Fonds zur Erfüllung von Leistungen an Arbeitnehmer gehalten wird Das die VW haltende UN ist rechtlich selbständig und besteht nur, um Leistungen an Arbeitnehmer zu erbringen Vermögen kann genutzt werden, um Leistungen an Arbeitnehmer zu erbringen oder zu finanzieren insolvenzgesichert. Kann nur in folgenden Fällen an den Arbeitgeber zurückgezahlt werden: Fondvermögen reicht aus, um alle Verpflichtungen zu erfüllen Erstattung von vom Arbeitgeber schon gezahlte Leistungen an Arbeitnehmer. Prof. Dr. Matthias Hendler

Planvermögen Contractual Trust Arrangement (CTA) Auslagerung / Verwaltungstreuhandvertrag Arbeitgeber Trust unmittelbarer Rechtsanspruch (Pensionszusage/Ver-sorgungsanspuch) Vermögensanlage unter Berücksichtigung der Sicherungsinteressen des AN Prof. Dr. Matthias Hendler Arbeitnehmer Kapitalanlage-gesellschaft Sicherheitstreuhand / Anspruch im Sicherungsfall (idR. Insolvenz des AG)

Planvermögen Contractual Trust Arrangement (CTA) Vorteil gegenüber anderen Modellen: Weitgehende Kapitalanlagefreiheit (Gewisse) Rechtssicherheit seit Urteil des BAG vom (AZ: 6 AZR 47/12) CTA ist unter bestimmten Voraussetzungen als insolvenzfest anzusehen. Im Insolvenzfall erlischt Verwaltungstreuhand bleibt Sicherungstreuhand bestehen Durchführungsweg bleibt grds. Direktzusage Prof. Dr. Matthias Hendler

Planvermögen Qualifizierte Versicherungspolice Keine nahe stehende Person Insolvenzgesichert Erlöse aus Versicherungspolice Können nur eingesetzt werden, um Leistungen an Arbeitnehmer aus einem Versorgungsplan zu zahlen bzw. zu finanzieren. Können nur in folgenden Fällen an das Unternehmen gezahlt werden Es sind Überschüsse, die für die Erfüllung der Verpflichtung nicht benötigt werden. Erstattung von vom Arbeitgeber schon gezahlte Leistungen an Arbeitnehmer. Prof. Dr. Matthias Hendler

Planvermögen Bilanzielle Konsequenz: Saldieren mit der leistungsorientierten Verpflichtung! Bilanz ohne Saldierung Sicherungsaktiva Eigenkapital Sonstige Aktiva Pensionsrückstellung Sonstige Schulden 70.000 Summe Eigenkapitalquote 40% Prof. Dr. Matthias Hendler Bilanz mit Saldierung Sonstige Aktiva Eigenkapital Pensionsrückstellung 30.000 Sonstige Schulden 70.000 Summe Eigenkapitalquote 67%

Erstattungen (z. B. verpfändete Rückdeckungsversicherung) Wenn eine Dritte Partei so gut wie sicher die Ausgaben zur Erfüllung der leistungsorientierten Verpflichtung erstattet, diese Anspruch aber kein Planvermögen ist: Ansatz eines separaten Vermögenswertes zum beizulegenden Zeitwert bewertet. Veränderungen des beizulegenden Zeitwerts sind wie beim Planvermögen zu erfassen (GuV oder OCI). In der GuV dürfen die Beträge saldiert werden. Z.B. nicht verpfändete Rückdeckungsversicherungen. Prof. Dr. Matthias Hendler

Pensionsrückstellungen – Ermittlung der Nettoschuld
Ziel: Bilanzansatz: Nettoschuld/Nettovermögenswert = Unter- oder Überdeckung begrenzt durch „asset ceiling“ asset ceiling: Bei Überdeckung entspricht der Nettovermögenswert dem kleineren Betrag aus : Überdeckung und Barwert der künftigen Vorteile durch Rückerstattungen oder künftigen Beitragsminderungen. Barwert der leistungsorientierten Verpflichtung - Beizulegender Zeitwert des Planvermögens = Unter- oder Überdeckung Prof. Dr. Matthias Hendler

Pensionsrückstellungen – Ermittlung der Nettoschuld
Beispiel: Der Barwert der leistungsorientierten Verpflichtung beträgt €, der beizulegende Zeitwert des Planvermögens beträgt €. Fall a) Rückerstattungen bzw. Beitragsminderungen sind laut Plan nicht zulässig. Fall b) Der Barwert künftiger Beitragsrückzahlungen bzw. Beitragsminderungen beträgt €. Welche Beträge sind in Fall a) und Fall b) in der Bilanz auszuweisen? Prof. Dr. Matthias Hendler

Pensionsrückstellungen – In GuV zu erfassende Beträge
Nettozinsergebnis auf die Nettoschuld Dienstzeitaufwand Prof. Dr. Matthias Hendler

Nettozinsergebnis auf die Nettoschuld. Besteht aus Zinsen auf die leistungsorientierte Verpflichtung Auf Basis des Zinssatzes zu Beginn der Periode Geht negativ in das Zinsergebnis ein (Aufwand) Zinsen auf das Planvermögen unter Anwendung des selben Zinssatzes wie bei der Verpflichtung Geht positiv in das Zinsergebnis ein (Ertrag) Zinsen auf den Effekt der asset ceiling (negativ) Effekt der asset ceiling ist der Betrag des Überschusses, der nicht angesetzt wurde Prof. Dr. Matthias Hendler

Nettozinsergebnis auf die Nettoschuld Beispiel: Zu Beginn der Periode Wert in € Beizulegender Zeitwert des PV Barwert der leistungsor. Verpf. Zinssatz 5% Nettoschuld Zinsen auf Nettoschuld Zinsen auf beiz. ZW des PV Zinsen auf Barwert der leistungsor. Verpf. Differenz Prof. Dr. Matthias Hendler

Nettozinsergebnis auf die Nettoschuld Beispiel: Zu Beginn der Periode Wert in € Beizulegender Zeitwert des PV Barwert der leistungsor. Verpf. Zinssatz 5% Asset ceiling Nettovermögenswert Zinsen auf Nettovermögenswert Zinsen auf beiz. ZW des PV Zinsen auf Barwert der leistungsor. Verpf. Zinsen auf Effekt der asset ceiling (150 T€ * 5%) Differenz Prof. Dr. Matthias Hendler

Dienstzeitaufwand Laufender Dienstzeitaufwand Barwert des hinzuverdienten Anspruchs Zu Beginn der Periode ermittelt Nachträglicher Dienstzeitaufwand Gewinn oder Verlust bei Abgeltung Prof. Dr. Matthias Hendler

Nachträglicher Dienstzeitaufwand und Gewinn oder Verlust aus Abgeltung Nachträglicher Dienstzeitaufwand entsteht durch Planänderung: Leistungsorientierter Plan wird eingeführt, zurückgezogen oder Leistungen eines Plans werden geändert; oder Plankürzung: Zahl der vom Plan erfassten Arbeitnehmer wird erheblich reduziert. Abgeltung: Vereinbarung, auf Grund derer sämtliche rechtlichen und faktischen Verpflichtungen eliminiert werden. Übertragung der Verpflichtung auf Versicherung gegen Einmalzahlung und ggf. Übertragung von Planvermögen. Abgeltung durch Einmalzahlung an Mitarbeiter. ABER: Nicht, wenn dies eine im Plan enthaltene Option ist und dies bei den versicherungsmathematischen Annahmen berücksichtigt wurde! Prof. Dr. Matthias Hendler

Nachträglicher Dienstzeitaufwand und Gewinn oder Verlust aus Abgeltung Unmittelbar vor dem Entstehen von nachträglichem Dienstzeitaufwand und/oder dem Entstehen eines Gewinns oder Verlusts aus Abgeltung ist die Leistungsverpflichtung auf Basis aktueller Annahmen neu zu berechnen! Prof. Dr. Matthias Hendler

Nachträglicher Dienstzeitaufwand Entspricht der Veränderung des Beizulegenden Zeitwerts der Leistungsverpflichtung durch Planänderung oder Plankürzung. Kann positiv oder negativ sein. Zum früheren aus folgenden Zeitpunkten als Aufwand zu erfassen: Planänderung oder Plankürzung tritt ein; oder das Unternehmen erfasst mit dem nachträglichen Dienstzeitaufwand zusammenhängende Restrukturierungsaufwendungen oder Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses erfasst. Keine Verteilung des nachträglichen Dienstzeitaufwands (mehr)! Prof. Dr. Matthias Hendler

Gewinn oder Verlust aus Abgeltung Differenz zwischen Barwert der Verpflichtung am Erfüllungstag und dem Abgeltungspreis. Zu erfassen, wenn die Abgeltung eintritt. Prof. Dr. Matthias Hendler

Bayer AG, GB 2015, Anhang Nr. 4. Prof. Dr. Matthias Hendler e.on, GB 2015, S. 118.

Leistungsorientierte Pläne : Ermittlung der Über- oder Unterdeckung Welche Aufwendungen sind bis zum Ende der Periode zu erfassen? Damit der Barwert aus a) ermittelt wird: Abzinsen. Beizulegenden Zeitwert des Planvermögens abziehen. Ermittlung der Nettoschuld Ermittlung der in der GuV zu erfassenden Beträge Ermittlung der im OCI zu erfassenden Beträge Prof. Dr. Matthias Hendler

Pensionsrückstellungen - Im OCI zu erfassende Beträge
Versicherungsmathematische Gewinne/Verluste Differenz zwischen Zinsen auf PV und Ertrag aus PV Veränderung des Effekts aus der asset ceiling, bis auf die im Nettozinsergebnis erfassten Beträge Prof. Dr. Matthias Hendler

Beispiel 1 Zu Beginn 2015 Barwert der leistungsorientierten Verpflichtung: € Beizulegender Zeitwert des Planvermögens: € Anzuwendender Zins: 4% Ende 2015 Barwert der leistungsorientierten Verpflichtung: € Ertrag auf PV: 6% Was ist Ende 2015 in der Bilanz, in der GuV und im OCI auszuweisen? Wie lautet der Buchungssatz? Prof. Dr. Matthias Hendler

Beispiel 2 Zu Beginn 2015 Barwert der leistungsorientierten Verpflichtung: € Beizulegender Zeitwert des Planvermögens: € Barwert der künftigen Vorteile: € Anzuwendender Zins: 4% Ende 2015 Barwert der leistungsorientierten Verpflichtung: € Ertrag auf PV: 6% Barwert der künftigen Vorteile: € Was ist Ende 2015 in der Bilanz, in der GuV und im OCI auszuweisen? Wie lautet der Buchungssatz? Prof. Dr. Matthias Hendler

Beiträge von Arbeitnehmern In einigen Fällen sind Arbeitnehmer zur Zahlung von Beiträgen verpflichtet. Frage des IFRIC: Reduzieren die Beiträge der Arbeitnehmer den Aufwand für kurzfristige Leistungen an Arbeitnehmer oder den Aufwand für Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses. Antwort des IASB: Wenn die Beiträge im Zshg. mit Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses gezahlt werden, dann reduzieren sie auch den entsprechenden Aufwand! Detailliertere Regelungen (siehe folgende Folien) anwendbar für GJ ab Prof. Dr. Matthias Hendler

IAS 19.A1 Prof. Dr. Matthias Hendler

Folgende Beiträge werden differenziert Freiwillig zu zahlende Beiträge Reduzieren den Aufwand der Periode, in der sie gezahlt werden Festgelegt in den formalen Regelungen des Plans: Nicht mit der Dienstzeit verknüpft: Beispiel: Bei versicherungsmathematischen Verlusten beim Planvermögen ist ein bestimmter Beitrag zu zahlen Bilanzierung: Als Teil der Neubewertung zu erfassen (über das OCI) Prof. Dr. Matthias Hendler

Folgende Beiträge werden differenziert Festgelegt in den formalen Regelungen des Plans: Mit der Dienstzeit verknüpft: Von der Zahl der Dienstjahre abhängig Beispiel: Der Beitrag beträgt 0,01% pro Dienstjahr vom jeweils aktuellen Gehalt. Der Beitrag beträgt bis 10 Jahre Dienstzeit 3% vom Gehalt, über 10 Jahre Dienstzeit 4% vom Gehalt. Bilanzierung: Vermindert den Dienstzeitaufwand durch Zuordnung zu Dienstjahren Prof. Dr. Matthias Hendler

Folgende Beiträge werden differenziert Festgelegt in den formalen Regelungen des Plans: Mit der Dienstzeit verknüpft Nicht von der Zahl der Dienstjahre abhängig: Beispiele: Der Beitrag beträgt einen fixen %-Satz vom jeweils aktuellen Gehalt. Der Beitrag beträgt bei Arbeitnehmern bis 40 Jahren 3% vom Gehalt, bei Arbeitnehmern über 30 Jahren 4% vom Gehalt. (age-based contribution) Bilanzierung: Entweder: Vermindert den Dienstzeitaufwand durch Zuordnung zu Dienstjahren. oder: Vermindert den Dienstzeitaufwand in der Periode, in der der entsprechende Service erbracht wird. Prof. Dr. Matthias Hendler

Pensionsrückstellungen - Anhang
Prof. Dr. Matthias Hendler e.on, GB 2014, S. 160.

Personal Jubiläumsrückstellungen Prof. Dr. Matthias Hendler

Jubiläumsrückstellungen
Nach IAS 19 „Andere langfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer“ Dazu zählen: langfristig fällige bezahlte Abwesenheiten wie Sonderurlaub nach langjähriger Dienstzeit oder andere vergütete Dienstfreistellungen; Jubiläumsgelder oder andere Leistungen für lange Dienstzeit; langfristige Erwerbsunfähigkeitsleistungen; Gewinnbeteiligungen und Boni; und aufgeschobene Vergütungen. Prof. Dr. Matthias Hendler Vor allem das ist in Deutschland relevant

Jubiläumsrückstellungen
Unsicherheiten wesentlich geringer als bei Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses Daher nach IAS 19: Vereinfachte Rechnungslegungsmethode Keine im OCI zu erfassenden Beträge! Aber: Immer leistungsorientierte Pläne. Prof. Dr. Matthias Hendler

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