Weiterentwicklung des Audit Risk Model durch das IAASB Viola Eulner Anl. 1 zu TOP 2.1. zum Protokoll zur 3. KT_Ref Weiterentwicklung des Audit Risk Model durch das IAASB

Im Okt. 2003 verabschiedete ISAs Ergänzung des ISA 200 „Objective and General Principles Governing an Audit of Financial Statements“ ISA 315 „Understanding the Entity and Its Environment and Assessing the Risks of Material Misstatements“ ISA 330 „The Auditor´s Procedures in Response to Assessed Risks“ ISA 500 „Audit Evidence“ Conforming Changes

Überblick über Audit Risk Standards IDW PS 200 IDW PS 230 IDW PS 260 IDW PS 330 IDW PS 300 ISA 200 ISA 310 ISA 400 ISA 500 ISA 401 IDW PS 200 n.F. IDW PS 230 n.F. IDW PS XXX IDW PS 300 n.F. ISA 200 rev. ISA 315 ISA 330 ISA 500 rev. IDW PS 330

Gründe für neues Audit Risk Model Änderungen im wirtschaftlichen Umfeld: in der Unternehmensorganisation und –führung Auswirkungen der Globalisierung der Wirtschaft und der technologischen Entwicklung, Ausweitung der Ermessensspielräume in der Bilanzierung und zunehmende Bedeutung von geschätzten Werten (z. B. Fair Values), zunehmender Druck auf das Management, bestimmte Ziele zu erreichen, und daher größere Motivation für Bilanzmanipulationen sowie Rückgang des Vertrauens in die Abschlussprüfung in Folge größerer Unternehmenszusammenbrüche

Ziele des neuen Audit Risk Model Erhöhung der Qualität der Abschlussprüfung Verbesserung des Prozesses der Risikobeurteilung des Abschlussprüfers durch ausführlichere Guidance Klarere Verknüpfung der Ergebnisse der Risikobeurteilungen mit übrigen Prüfungs-handlungen Anwendung für Geschäftsjahre ab 14.12.2004

Auswirkungen auf Prüfungsansatz Erhöhung der Anforderungen an die Kompetenzen des Prüfungsteams Überarbeitung der Aus- und Fortbildungs- programme in den WP-Praxen, zunehmender Einsatz von Spezialisten i. R. d. AP zusätzliche Dokumentationsanforderungen mehr Freiheitsgrade? de facto eher Anpassung an tatsächliche Prüfungs-praxis?

Ergänzung des ISA 200 AR = f (RoMM; DR) IR + CR Beurteilung auf Abschluss-ebene Aussage-ebene

Risikoorientierte Abschlussprüfung Kenntnis über Unternehmen IKS Prüfung Aufbau IKS Prüfung Funktion a.Phdlg. Folie erörtern. >

Kern des neues Risikomodells (1) Understanding the Entity and its Enviroment and Assessing the Risks of Material Misstatements ISA 315 Aufbauprüfung The Auditors Procedures in Response to Assessed Risks ISA 330 Folie erläutern. >

Kern des neues Risikomodell (2) ISA 330 FS Level Assertion Level Material classes of transactions, account balances and disclosures Significant risks Risks for which s.pr. alone do not provide sufficient appropriate audit evidence reliance Overall responses Tests of controls Substantive procedures

Prüfungshandlungen gem. IDW PS 300 Systemprüfungen [Tests of Control] aussagebezogene Prüfungshandlungen [Substantive Procedures] Aufbauprüfung [Tests of design] Funktions- Prüfung [Tests of effective operation] analytische Prüfungs- handlungen Einzelfall- prüfungen [Tests of Details]

Prüfungshandlungen gem. ISA 500 Tests of Controls [operating effectiveness at the assertion level] „Risk assessment procedures“ [understanding] AussagebezogenePrüfungs-handlungen Analytische Prüfungs-handlungen Einzelfall-prüfungen

Ziele Komponenten Unternehmen Ausgestaltung des IKS gemäß IDW PS 260 Ziele Ordnungsmäßigkeit und Verlässlichkeit der Rechnungslegung Einhaltung von sonstigen Gesetzen und Vorschriften Wirksamkeit und Wirtschaftlichkeit der Geschäftstätigkeit (einschließlich Schutz des Vermögens) Unternehmenseinheiten Kontrollumfeld Unternehmensfunktionen und -prozesse Risikobeurteilungen [Prozess der Risikoerfassung] Komponenten Kontrollaktivitäten Information und Kommunikation [Informationssystem] Unternehmen Überwachung des internen Überwachungssystems

Die neuen IDW PS – ein rein quantitativer Vergleich Thema Seiten nach Überarb. IDW PS Seiten FG/HFA Ziele und allgemeine Grundsätze der Durchführung von Abschlussprüfungen 16 200 9 FG 1/1988 A-C 6 Informationen über die Geschäftstätigkeit sowie das wirtschaftliche und rechtliche Umfeld des zu prüfenden Unternehmens im Rahmen der Abschussprüfung 66 230 FG 1/88 D.I. 1 Das interne Kontrollsystem im Rahmen der Abschlussprüfung 30 260 24 FG 1/88 D II. 2 2 Prüfungsnachweise im Rahmen der Abschlussprüfung 300 13 FG 1/88 D II. 1 D II. 4a