Ausgewählte Aspekte des Anlagevermögens

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1 Ausgewählte Aspekte des Anlagevermögens
1. Anlagenbuchhaltung und Anlagengitter 2. Selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände 3. Firmenwert 4. Geringwertige Wirtschaftsgüter Sommersemester 2012

2 1. Anlagenbuchhaltung 1.1 Einordnung
Buchhaltung = lückenlose Erfassung aller Geschäftsvorfälle innerhalb einer Periode Organisation der Buchhaltung Erfassung der Geschäftsvorfälle in chronologischer Reihenfolge Journal, Primanota, Tagebuch Grundbuch Erfassung der Geschäftsvorfälle nach sachlichen Kriterien Sachkonten Hauptbuch Ergänzung zu Haupt- /Grundbuch, Hilfsbücher z.B. Anlagen-, Lager-, Lohn- und Gehalts-, Debitoren-, Kreditorenbuchhaltung Nebenbücher (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

3 1.2 Aufgaben Verwaltung aller relevanten Daten zu den Anlagegütern, i.W.: Inventarnummer Inventarbezeichnung Anschaffungskosten Zugangsdatum Abschreibungsart Nutzungsdauer (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

4 1.2 Aufgaben Ermittlung, Bewertung und Verbuchung der Zugänge, Abgänge und Wertänderungen (Abschreibungen, Zuschreibungen) Unterstützung bei der Inventur Grundlage für andere Bereiche des Rechnungswesens: Kostenrechnung Planungsrechnung (Investitionspläne, Budgetplanung, Plan-BWA) (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

5 1.3 Beispiel A Bilanz zum P (…) (…) Maschinen ,00 (…) … … Zusammensetzung? (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

6 1.3 Beispiel Sachkonto „Maschinen“: S Maschinen H AB ,00 Abschreibung 4.570,00 Maschine F 6.000,00 SB , , ,00 (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

7 Beispiel Auszug aus einem Anlagenverzeichnis (2008):
(c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

8 1.4 Anlagengitter Rechtliche Grundlage: § 268 II HGB:
„1In der Bilanz oder im Anhang ist die Entwicklung der einzelnen Posten des Anlagevermögens dazustellen. 2Dabei sind, ausgehend von den gesamten Anschaffungs- und Herstellungskosten, die Zugänge, Abgänge, Umbuchungen und Zuschreibungen des Geschäftsjahres sowie die Abschreibungen in ihrer gesamten Höhe gesondert aufzuführen. 3Die Abschreibungen des Geschäftsjahres sind entweder in der Bilanz bei dem betreffenden Posten zu vermerken oder im Anhang in einer der Gliederung des Anlagevermögens entsprechenden Aufgliederung anzugeben.“ (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

9 1.4 Anlagengitter Verpflichtend für Kapitalgesellschaften sowie bestimmte Personengesellschaften (2.Abschnitt des dritten Buchs des HGB !) Befreiung für kleine Gesellschaften (§ 274 a HGB) Aufbau analog § 268 II HGB: (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

10 1.4 Anlagengitter Bilanzposten analog Bilanz
Anschaffungs- / Herstellungskosten sämtlicher zu Beginn des Geschäftsjahres vorhandenen Anlagegüter in € AHK der Zugänge des Geschäftsjahres in € AHK der Abgänge des Geschäftsjahres in € Umbuchungen des Geschäftsjahres: AHK und ggf. Abschreibungen in € Zuschreibungen des Geschäftsjahres in € (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

11 1.4 Anlagengitter (G) Abschreibungen kumuliert in € = Anfangsbestand
+ Abschreibungen des Geschäftsjahres ./. Bisherige Abschreibungen der Abgänge + / ./. Abschreibungen auf Umbuchungen ./. Zuschreibungen des Vorjahres (H) Summe A + B ./. C +/./. D + E ./. F (I) Restbuchwert am Ende des vorhergegangenen Geschäftsjahres (J) Abschreibungen des Geschäftsjahres (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

12 Beispiel (A) (B) (C) (D) (E) (F) (G) (H) (I) (J)
(c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

13 2. Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände 2
2. Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände 2.1 Rechtliche Grundlagen Neuformulierung des § 248 II HGB i.R.d. BilMoG: „1Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens können als Aktivposten in die Bilanz aufgenommen werden. 2Nicht aufgenommen werden dürfen selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten oder vergleichbare immaterielle Vermögensgegenstände.“ (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

14 2.1 Rechtliche Grundlage Wahlrecht zur Aktivierung nach HGB
Steuerliches Aktivierungsverbot (§ 5 II EStG) Vermögensgegenstand i.S.d. § 246 I HGB: Wirtschaftlicher Wert vorhanden Einzeln bewertbar Einzeln verwertbar (Verkehrsfähigkeit) durch Verkauf, Nutzung, Nutzungsüberlassung oder Verbrauch Immaterieller VG = nicht körperlicher VG Selbst geschaffen: nicht (entgeltlich) erworben (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

15 2.1 Rechtliche Grundlage Beispiele:
Patente Gebrauchsmuster Urheberrechte Lizenzen EDV Software-Rechte Negativabgrenzung in § 248 II S.2 HGB: keine Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten u.ä. (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

16 2.2 Ansatz § 248 II 1 HGB: Aktivierungswahlrecht für selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens § 247 II HGB: Definition „Anlagevermögen“ (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

17 2.3 Ausweis § 247 I i.V.m. § 266 II A. I. 1. HGB Aktivseite
A. Anlagevermögen I. Immaterielle Vermögensgegenstände 1. Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

18 2.4 Bewertung § 253 I 1 HGB: Vermögensgegenstände sind höchstens mit den AHK abzgl. Abschreibung anzusetzen § 253 III 1 HGB: Planmäßige Abschreibung bei VG des AV, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist § 253 III 2 HGB: Verteilung AHK über voraussichtliche Nutzungsdauer (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

19 2.4 Bewertung § 255 II a 1 HGB: „Herstellungskosten eines selbst geschaf- fenen immateriellen Vermögensgegenstands des Anlagevermögens sind die bei dessen Entwicklung anfallenden Aufwendungen nach Absatz 2.“ § 255 II HGB: Herstellungskosten i.A. => Wahlrecht für verschiedene Kosten (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

20 2.4 Bewertung Wertuntergrenze: Wertobergrenze: zzgl. angemessene Teile
Materialkosten Fertigungskosten Sonderkosten der Fertigung Angemessene Teile der Materialgemeinkosten Angemessene Teile der Fertigungsgemeinkosten Angemessene Teile des Werteverzehrs des Anlagevermögens Wertobergrenze: zzgl. angemessene Teile Kosten der allgemeinen Verwaltung Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs Freiwillige soziale Leistungen Betriebliche Altersversorgung (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

21 2.4 Bewertung § 255 II a 2 HGB: „ Entwicklung ist die Anwendung von Forschungsergebnissen oder von anderem Wissen für die Neuentwicklung von Gütern oder Verfahren oder die Weiterentwicklung von Gütern oder Verfahren mittels wesentlicher Änderungen.“ (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

22 2.4 Bewertung § 255 II a 3 HGB: „ Forschung ist die eigenständige und planmäßige Suche nach neuen wissenschaftlichen oder technischen Erkenntnissen oder Erfahrungen allgemeiner Art, über deren technische Verwertbarkeit und wirtschaftliche Erfolgsaussichten grundsätzlich keine Aussagen gemacht werden können.“ (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

23 2.4 Bewertung Zeitliche Reihenfolge: erst Forschung, dann Entwicklung
Nur Entwicklungskosten dürfen aktiviert werden Aktivierungsverbot für Forschungskosten (§ 255 II 4 HGB) Falls Kosten für Forschung und Entwicklung nicht verlässlich unterschieden werden können, ist gar keine Aktivierung möglich (§ 255 II a 4 HGB) (=> gesonderte Konten in Buchhaltung, Kostenstellungrechnung) (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

24 2.5 Verbuchung u. Gewinnauswirkung
Buchungssatz für Aktivierung: selbstgeschaffene Aktivierte immaterielle VG Eigenleistung (Aktiv-Konto) (Ertrags-Konto) Gewinnauswirkung: Gewinnerhöhung durch Vermögens- mehrung bzw. Ertragsbuchung (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

25 2.5 Verbuchung u. Gewinnauswirkung
Buchungssatz für Abschreibung: Abschreibung selbstgeschaffene immaterielle VG (Aufwands-Konto) (Aktiv-Konto) Gewinnauswirkung: Gewinnminderung durch Vermögens- minderung bzw. Aufwandbuchung (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

26 2. 6 Beispiel: (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

27 Beispiel (Fortsetzung):
(c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

28 2.7 Aufgabe Sachverhalt: Die A-GmbH entwickelt und produziert Maschinen. Für die neue Maschine „X-1 Superschnell“ hat sie ein Patent angemeldet. Das Patent wird ab für 10 Jahre geschützt. Die Forschungskosten (Personal und Material) beliefen sich auf € und wurden als Aufwand gebucht. Die Entwicklungskosten 2010 betrugen € 1 Mio und wurden getrennt von den Forschungskosten als Aufwand gebucht. Vorläufiges Ergebnis 2010: € Jahresüberschuss. (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

29 2.7 Aufgabe Aufgabenstellung:
Hat die GmbH die Möglichkeit, das Patent zu aktivieren? Begründen Sie Ihre Antwort (Ansatz – Ausweis – Bewertung) mit den entsprechenden rechtlichen Grundlagen. Formulieren Sie ggf. die erforderlichen Buchungssätze Wie wirkt sich die Aktivierung ggf. auf das Ergebnis der GmbH aus? (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

30 3. Firmenwert 3.1 Einführung
Firmenwert: Tatsächlicher Wert des Unternehmens ist höher als der Substanzwert Grund: besondere Eigenschaften (z.B. positives Image) führt zu überdurchschnittlicher Rendite des eingesetzten Kapitals Entgeltlich erworbener Firmenwert muss aktiviert und abgeschrieben werden Selbst geschaffener Firmenwert kann nicht aktiviert werden (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

31 3.2 Ansatz § 246 I 4 HGB „Der Unterschiedsbetrag, um den die für die Übernahme eines Unternehmens bewirkte Gegenleistung den Wert der einzelnen Vermögensgegenstände des Unternehmens abzüglich der Schulden im Zeitpunkt der Übernahme übersteigt (entgeltlich erworbener Geschäfts- oder Firmenwert), gilt als zeitlich begrenzt nutzbarer Vermögensgegenstand.“ i.V.m. § 246 I 1 HGB: Vollständigkeitsgebot (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

32 3.3 Ausweis § 247 I i.V.m. § 266 II A. I. 3. HGB Aktivseite
A. Anlagevermögen I. Immaterielle Vermögensgegenstände (…) 3. Geschäfts- oder Firmenwert (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

33 3.4 Bewertung § 253 I 1 HGB: Vermögensgegenstände sind höchstens mit den AHK abzgl. Abschreibung anzusetzen § 253 III 1 HGB: Planmäßige Abschreibung bei VG des AV, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist § 253 III 2 HGB: Verteilung AHK über voraussichtliche Nutzungsdauer (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

34 3.4 Bewertung Nutzungsdauer: keine Vorgabe im HGB
Schätzung nach Einzelfall, z.B. anhand Zu erwartender Lebensdauer des Unternehmens Zu erwartender Lebensdauer der wesentlichen Produkte Laufzeit wesentlicher Unternehmensverträge (Kunden, Lieferanten, Mitarbeiter, Vermietung …) Bei Annahme einer Nutzungsdauer > 5 Jahre: Angabe der Gründe im Anhang (§ 285 Nr. 13 HGB) Steuerrecht: Nutzungsdauer 15 J. (§ 7 I 3 EStG) (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

35 3.4 Bewertung § 253 III 3 HGB: Pflicht zur außergewöhnlichen Abschreibung bei voraussichtlich dauernder Wertminderung § 253 V 2 HGB: „Ein niedrigerer Wertansatz eines entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwertes ist beizubehalten.“ => Ausnahme zum Zuschreibungsgebot bei Wegfall der Gründe (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

36 3.5 Aufgabe Sachverhalt: Die K-GmbH erwirbt zum das Einzelunternehmen von Fritz Gruber. Der Kaufpreis beträgt € In den Grundstücken sind stille Reserven i.H.v. € enthalten. Die Erwerberin geht von einer Nutzungsdauer des Firmenwerts von 5 Jahren aus. Bilanz des Einzelunternehmens Fritz Gruber: A Bilanz zum P Grundstücke EK Sonst. Aktiva FK (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

37 3.5 Aufgabe Aufgabenstellung:
Wie ist der Sachverhalt im handelsbilanziellen Jahresabschluss der K-GmbH zum zu bilanzieren? Begründen Sie Ihre Antwort mit den genauen gesetzlichen Regelungen. Beschränken Sie Ihre Antwort auf den Teil des Kaufpreises, welcher den Substanzwert des Einzelunternehmens übersteigt. (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

38 4. Geringwertige Wirtschaftsgüter 4.1 Einführung
Rechtliche Grundlage: § 6 II, II a EStG Handelsrechtliche Vereinfachungsregelung, jedoch ist insbesondere bei Bildung eines Sammelpostens Über- / Unterbewertung zu prüfen Definition „Geringwertige Wirtschaftsgüter“ (GWG) gem . § 6 II EStG Abnutzbar Beweglich Wirtschaftsgut des Anlagevermögens Selbständig nutzbar AHK überschreiten bestimmte Wertobergrenzen nicht (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

39 4.1 Einführung Was heißt „selbständig nutzbar“?
Voraussetzungen nicht erfüllt, … … wenn Anlagegut nach seiner betrieblichen Zweckbestimmung nur zusammen mit anderen Wirtschaftsgütern des AV genutzt werden kann … wenn in einem Nutzungszusammenhang stehende Wirtschaftsgüter technisch aufeinander abgestimmt sind … selbst wenn das Anlagegut in einem anderen betrieblichen Nutzungszusammenhang eingefügt werden kann Beispiel: Drucker Selbständig nutzbar, falls z.B. auch als Kopierer oder Fax verwendbar (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

40 4.2 Fallgruppen der GWG AHK netto: 0 € 150 € 410 € 1.000 €
0 € € € € Aktivierung und Verteilung AHK über ND (AfA) mit Ausweis im Anl.verzeichnis ODER Sofortabzug als Betriebs- Ausgaben ohne besondere Aufzeichnungspflichten Wirtschaftsgutbezogenes Wahlrecht Aktivierung und Verteilung AHK über ND (AfA) mit Ausweis im Anl.verzeichnis ODER Sofortabzug als Betriebs- Ausgaben mit besonderen Aufzeichnungspflichten wirtschaftsgutbezogenes WR ODER Sammelposten wirtschaftsjahrbezogenes Wahlrecht Aktivierung und Verteilung AHK über ND (AfA) mit Ausweis im Anl.verzeichnis ODER Sammelposten Wirtschaftsjahrbezogenes Wahlrecht Wechsel- wirkung! (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

41 4.2 Fallgruppen der GWG Sammelposten
Alle Wirtschaftsgüter der Gruppe werden in einem jahrgangsbezogenen Posten zusammengefasst Selbst kein Wirtschaftsgut, sondern Rechengröße Gewinnmindernde Auflösung des Postens mit je 1/5 pro Jahr Keine Berücksichtigung von Abgängen innerhalb der fünf Jahre Außer buchmäßiger Erfassung des Zugangs keine weiteren Aufzeichnungspflichten betreffend die einzelnen Wirtschaftsgüter Ausweis im Anlagenverzeichnis als jahrgangsbezogener Posten (z.B. „Sammelposten 2011“ (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

42 4.2 Fallgruppen der GWG Wirtschaftsgutbezogenes Wahlrecht bei AHK zwischen 0 € und 150 € => es kann für jedes WG einzeln gewählt werden Wirtschaftsjahrbezogenes Wahlrecht bei AHK > 150 €: ein WG Sammelposten => alle WG des gleichen WJ auch Sammelposten Nur wenn bei AHK > 150 € bis € kein Sammelposten => AHK > 410 €: Aktivierung und AfA => AHK > 150 € bis 410 €: wirtschaftsgutbezogenes Wahlrecht zwischen Sofortabzug und Aktivierung mit AfA (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

43 4.3 Aufgabe Sachverhalt: Der Schreiner S kauft am eine mobile Bohrmaschine für € 300 netto für seine Werkstatt. Die Nutzungsdauer beträgt lt. AfA-Tabelle 8 Jahre. Ansonsten tätigt er im Jahr 2011 keine Investitionen. (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

44 4.3 Aufgabe Aufgabenstellung:
Welche Wertansätze sind im Jahres- abschluss zum möglich? Wie wirken sich die Möglichkeiten jeweils auf das Jahresergebnis aus? Nennen Sie in Ihrer Antwort auch die gesetzlichen Regelungen. (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin