Building Competence. Crossing Borders. Public Finance & International Financial Organisations – Woche 9 Public Sector Financial Reporting Prof. Dr. Andreas.

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1 Building Competence. Crossing Borders. Public Finance & International Financial Organisations – Woche 9 Public Sector Financial Reporting Prof. Dr. Andreas Bergmann Institut für Verwaltungs- Management

2 5.ppt 2 Public Sector Financial Reporting Überblick Cash Basis of Accounting/Reporting Accrual Basis of Accounting/Reporting Rechnungsmodelle und –standards Revision von Finanzberichten Government Financial Statistics (GFS) Whole of Government Accounting in New Zealand

3 9.ppt, FS07/08 3 Public Sector Financial Reporting Lernziele Unterscheidung Finanzielles und Betriebliches Rechnungswesen Möglichkeiten und Grenzen von Cash bzw. Accrual Basis Aufzeigen von Unterschieden zwischen Rechnungsmodellen und Rechnungslegungsstandards Analyse der wichtigsten Bestände und Flüsse im GFS Analytic Framework Beurteilung der Auswirkungen der GFS auf die Rechnungslegung

4 9.ppt, FS07/08 4 Public Sector Financial Reporting Glossar Accountability Accounting models Accounting principles Accounting standards Accrual basis of accounting Auditing Cash basis of accounting Chart of accounts Government Financial Statistics Independence of audit Reasonable assurance Stewardship

5 9.ppt, FS07/08 5 Public Sector Financial Reporting Begrifflichkeit Financial accounting: Buchführung Financial reporting: Rechnungslegung = finanzielle Berichterstattung Information über die Quelle, Zuteilung und Verwendung finanzieller Ressourcen Informationen zur Beurteilung des heutigen und künftigen finanziellen Zustands

6 9.ppt, FS07/08 6 Cash basis of accounting/reporting Finanzrechnung Statement of Cash Receipts and Payments inkl. Anhang

7 9.ppt, FS07/08 7 Cash basis of accounting/reporting

8 9.ppt, FS07/08 8 Cash basis of accounting/reporting Kameralistik Separate Töpfe für einzelne Aufgaben Ursprünglich separate Kassen/Geldkonten Heute: Fonds = zweckgebundenes Passivum -Überbleibsel z.B. Strassenfonds Kanton Zürich (EK) -Verkehrsabgaben fliessen in Fonds -Strassenbau- und unterhalt wird über Fonds bezahlt

9 9.ppt, FS07/08 9 Cash basis of accounting Kameralistik Separate Töpfe für einzelne Aufgaben Ursprünglich separate Kassen/Geldkonten Heute: Fonds = zweckgebundenes Passivum -Überbleibsel selbst in accrual, z.B. Strassenfonds Kanton Zürich (EK) -Verkehrsabgaben fliessen in Fonds -Strassenbau- und unterhalt wird über Fonds bezahlt

10 9.ppt, FS07/08 10 Cash basis of accounting/reporting Mängel Vermögen und Schulden oft unbekannt/unklar Wirtschaflicher Wertverzehr wird nicht erfasst Risikopositionen sind nicht sichtbar

11 9.ppt, FS07/08 11 Accrual basis of accounting/reporting Grundidee Wirtschaftliche Sichtweise Periodengerechte Erfassung von Beständen und Transaktionen Vollständigkeit (d.h. u.a. auch Konsolidierung sowie Erfassung von moralischen Verpflichtungen) Stetigkeit Wesentlichkeit Going concern Ziel: Fair Presentation

12 9.ppt, FS07/08 12 Accrual basis of accounting/reporting Konsequenz Verzicht auf stille Reserven Verantwortlichkeit des Managements für Rechnungslegung Weniger Spielraum für Politik und Verwaltung Vgl. Artikel Gut/Bergmann/Meier

13 9.ppt, FS07/08 13 Rechnungsmodelle und -standards Rechnungsmodelle Nahe an Buchführung, oft als konkrete Handlungsrichtlinie ausgestaltet (bis auf Stufe Buchungssatz!) Hohe Bedeutung des Kontenrahmens/-plans (formal) Geringe Bedeutung von Bilanzierung und Bewertungsvorschriften (materiell)

14 9.ppt, FS07/08 14 Rechnungsmodelle und -legungsstandards Rechnungslegungsstandards Prinzipienbasierte Standards (z.B. IPSAS, IFRS) Grundsätze und deren Anwendung auf konkrete Sachverhalte Regelbasierte Standards Detaillierte Regelwerke Generell aber: Materielle Vorgeben zu Bilanzierung, Bewertung, Offenlegung Keine Formalien Umsetzung ist Sache des Anwenders

15 9.ppt, FS07/08 15 Revision Arten von Revisionen Aus Sicht der Revisionstätigkeit Prüfung von Finanzberichten (inkl. Budgets, vgl. letzte Woche!) Prüfung der Gesetzmässigkeit (z.B. AHV, MWST …) Prüfung der betrieblichen Tätigkeit (z.B. Wirkungsprüfung)

16 9.ppt, FS07/08 16 Revision Prüfprozess von Finanzberichten Planung, Festlegung des Prüfauftrags Evaluation des internen Kontrollsystems Sammlung von Evidenz für die fairness des Finanzberichts Vorschlag von Anpassungen an die rechnungslegende Einheit Prüfung der Anpassungen Prüfbericht

17 9.ppt, FS07/08 17 Revision Prüfprozess von Finanzberichten Planung, Festlegung des Prüfauftrags Evaluation des internen Kontrollsystems Sammlung von Evidenz für die fairness des Finanzberichts Vorschlag von Anpassungen an die rechnungslegende Einheit Prüfung der Anpassungen Prüfbericht

18 9.ppt, FS07/08 18 Revision Standards Lima Deklaration: Unabhängigkeit der Revision öffentlicher Rechnungen Dem Parlament (Legislative) unterstellte Finanzkontrollen Oder Rechnungshöfe als Teil der Judikative Gemäss Standards IAS, AS Schweiz: PS Prüfstandards basiserend auf IAS (i.d.R. noch nicht umgesetzt)

19 9.ppt, FS07/08 19 Revision Angemessene Sicherheit (reasonable assurance) Problem: Prüfung kann nicht absolute Sicherheit gewähren Zwei Stufen Angemessene Sicherheit (Normalfall für Jahresabschlüsse) Eingeschränkte Sicherheit Hauptrisiko bei angemessener Sicherheit Stichprobenmethode ist nicht Vollerhebung!

20 9.ppt, FS07/08 20 Government Financial Statistics (GFS) Teil der volkswirtschaftlichen Gesamtrechnung (G) Basis: SNA93 GFSM2001 ESA95 Anwendung in der Schweiz im Rahmen der bilateralen Verträge Accrual Principle mit wenigen Ausnahmen (v.a. Rüstung) Starkes Argument für Accrual acconting and reporting Sektorisierung

21 9.ppt, FS07/08 21 Government Financial Statistics (GFS) Analyseschema (analytic framework)

22 9.ppt, FS07/08 22 Case: Whole of Government Accounting in NZ Whole of Government Konsolidierung aller wirtschaftlich beherrschter Einheiten Regierung und Verwaltung (ministries & departments) Parlament Anstalten (agencies, crown entities) Fonds (soweit es solche noch gibt) Unternehmen in Staatsbesitz (State-Owned-Enterprises, SOE) Zweck: Fair presentation der wirtschaftlichen Einheit

23 9.ppt, FS07/08 23 Case: Whole of Government Accounting in NZ Universitäten Problemfall Bestreiten wirtschaftliche Beherrschung Akademische Unabhängigkeit Wenden aber gleiche Standards an Werden über Equity Methode einbezogen, d.h. unter dem Strich gleiches Ergebnis

24 9.ppt, FS07/08 24 Case: Whole of Government Accounting in NZ Air NewZealand Ursprünglich Privatisierung parallel zu Einführung Whole of Government 2001 droht Konkurs wegen Fehlinvestitionen (Ansett) und 9/11 Verstaatlichung und Einschuss von rund 0.8 Mrd. NZD 80% Anteil des Staates Kein Grounding Folge: Konsolidierung! (umgesetzt) Nun geplant: Verkauf (ca. 1.6 Mrd. NZD) Entkonsolidierung