Radionica REPARIS Date

Präsentation zum Thema: "Radionica REPARIS Date"—  Präsentation transkript:

1 Radionica REPARIS Date “Odnos između izveštavanja vezanog za porez na dobit preduzeća i godišnjih izveštaja: Aktuelni pristup u Austriji” Friedrich Roedler Partner - PricewaterhouseCoopers Beč – 14. mart god. PwC

2 Finansijsko izveštavanje – Osnovne informacije
Date Austrija Finansijsko izveštavanje – Osnovne informacije Austrija je “privreda sa srednjim tržištem” Mali broj kompanija kotiranih na berzi Zaduživanje u bankama kao najvažniji izvor finansiranja Istorijski glavna svrha zakonski propisanih finansijskih izveštaja po austrijskom GAAP : Utvrditi raspoloživ prihod (raspodeljivu dobit u slučaju korporacija)  zaštita poverilaca Informacije vlasnicima / akcionarima / investitorima / javnosti

3 Izvori za austrijske GAAP
Date Austrija Austrijski GAAP MSFI obavezni / dozvoljeni za konsolidovane izveštaje ali nisu dozvoljeni za samostalne finansijske izveštaje Izvori za austrijske GAAP Zakon – (§ 189 do 211 Privrednog zakonika - “Handelsgesetzbuch” – “HGB”) Stavovi stručnih instituta (Komora računovođa, Institut revizora) Uobičajena praksa i običaj

4 Ključni principi austrijskih GAAP Istinit i pošten prikaz
Date Austrija Austrijski GAAP Ključni principi austrijskih GAAP Istinit i pošten prikaz “Opreznost” nasuprot “poštenom prikazu” tekuća sredstva: niža vrednost između nabavne i tržišne vrednosti obaveze: viša vrednost između tekuće vrednosti i iznosa otplate nema formiranja skrivenih rezervi (ako više ne postoji razlog za otpis  povećanje vrednosti) princip realizacije / nejednakosti: dobici: priznaju se kada se realizuju nerealizovani gubici se priznaju tekuća sredstva: otpis do tržišne vrednosti osnovna sredstva: otpis ako postoji kvazi-permanentno obezvređenje

5 sposobnost plaćanja  samo realizovana dobit treba da se oporezuje !
Date Austrija Oporezivi prihod Treba da odrazi sposobnost plaćanja  samo realizovana dobit treba da se oporezuje ! dobit na godišnjem nivou po obračunskom načelu finansijsko izveštavanje (pravila poslovnog računovodstva prema austrijskim GAAP) kao polazna tačka za utvrđivanje oporezivog poslovnog prihoda za korporacije  “Zavisnost” između računovodstvenog prihoda i oporezive dobiti (“Massgeblichkeit”) slično Nemačkoj

6 Oporezivi poslovni prihod
Date Austrija Zakonski osnov za zavisnost između finansijskog izveštavanja i izveštavanja vezanog za porez na dobit preduzeća Oporezivi poslovni prihod Razlika između neto vrednosti kompanije na početku i na kraju fiskalne godine (prihod prema “poreskom bilansu”) korigovan za isplate (npr. dividende) i ulozi akcionara troškovi koji se ne mogu odbiti / prihod oslobođen poreza Stav 5. (1) EStG (Zakon o porezu na dobit): veza između zakonski propisanog finansijskog izveštavanja i izveštavanja vezanog za porez na dobit: “zavisnost” (“Maßgeblichkeit”) Veza se primenjuje na poreske obveznike (pojedince, partnerstva i korporacije) registrovane u registru preduzeća  obavezni su da vode knjige prema austrijskim GAAP

7 Preovlađujuće viđenje: “formalna” zavisnost
Date Austrija “Formalna” nasuprot “opšte” zavisnosti (“Formelle” vs “Materielle” Maßgeblichkeit) Da li je oporezivi prihod koji treba da se utvrdi samo na osnovu GAAP uopšte (“opšta” zavisnost) ili takođe zavisi od faktičkih računovodstvenih izbora napravljenih u zakonski propisanom bilansu stanja poreskog obveznika (“formalna” zavisnost)? Preovlađujuće viđenje: “formalna” zavisnost Pojednostavljenje ´”Jednak tretman” za fisk. i poreskog obveznika Formelle – materiell Massgeblichkeit

8 Obavezni GAAP koji treba da se poštuju za poreske svrhe, npr.:
Zavisnost Obavezni GAAP koji treba da se poštuju za poreske svrhe, npr.: obaveze moraju da se knjiže po višoj vrednosti između tekuće vrednosti i iznosa otplate Princip nejednakosti važi i za poreske svrhe Tamo gde GAAP dozvoljavaju diskrecioni računovodstveni tretman Porez sledi računovodstveni tretman koji primenjuje poreski obveznik za računovodstvene svrhe Odbici se zahtevaju od oporezivog prihoda (npr. procena vrednosti, amortizacija, rezervisanja, razgraničenja, ………) samo ako se knjiže na zakonski propisanim računima …. izuzev ukoliko poreski propisi daju obavezno pravilo

9 Finansijsko izveštavanje nasuprot poreskom izveštavanju
Austrija Finansijsko izveštavanje nasuprot poreskom izveštavanju GAAP Poreski propisi Poresko izveštavanje obavezno pravilo preovlađuje poresko pravilo diskreciono pravilo porez sledi finansijsko računovodstvo („opšta“ zavisnost) porez sledi izbor napravljen kod finansijskog izveštavanja („formalna“ zavisnost)

10 „Formalna“ Zavisnost Primeri: definisanje vrednosti akvizicije / vrednosti proizvodnje kapitalizacija početne vrednosti i vrednosti za veliko širenje delatnosti (§ 198 (3) HGB) otpis tekućih sredstava do tržišne vrednosti otpis osnovnih sredstava usled permanentnog obezvređenja vrednosti otpis sredstava male vrednosti razgraničenja

11 Primeri - “Opšta” zavisnost
Date Austrija Primeri - “Opšta” zavisnost Kapitalizacija samostalno kreiranih nematerijalnih ulaganja: Odeljak 197(9) HGB: samostalno kreirana nematerijalna ulaganja ne smeju da se kapitališu Odeljak 4 (1) EStG: nematerijalna ulaganja mogu da se kapitališu samo ako su stečena uz nadoknadu samostalno kreirana nematerijalna ulaganja ne smeju da se kapitališu u poreske svrhe

12 Primeri – “Formalna” zavisnost
Date Austrija Primeri – “Formalna” zavisnost Kapitalizacija interesa u vrednosti proizvodnje: § 203(4) HGB: opcija kapitalizovanja rashoda interesa u vrednosti proizvodnje EStG: nema poreskog pravila opcija kapitalizovanja rashoda interesa u vrednosti proizvodnje za poreske svrhe - zavisnost

13 Primer – Nema zavisnosti
Date Austrija Primer – Nema zavisnosti Stečeni gudvil: § 203(5) HGB: stečeni gudvil može da se kapitališe i amortizuje tokom očekivanog perioda upotrebe § 8(3) EStG: stečeni gudvil mora da se kapitališe i amortizuje tokom 15 godina stečeni gudvil mora da se kapitališe i amortizuje tokom 15 godina za poreske svrhe čak i ako nije kapitalisan u računovodstvene svrhe

14 Nema zavisnosti zbog obaveznih poreskih pravila
Date Austrija Nema zavisnosti zbog obaveznih poreskih pravila Primeri: Stečeni gudvil Zalihe: kapitalizacija režijskih troškova materijala i prodaje Amortizacija osnovnih sredstava Razgraničenja Ispravka grešaka Finansijsko izveštavanje po GAAP : tekuća godina Porez: retroaktivna ispravka prethodnih godina (početni bilans stanja) Kraj godine u finansijskom izveštavanju / kraj fiskalne godine

15 “Obrnuta” zavisnost - (“umgekehrte Maßgeblichkeit”)
Date Austrija “Obrnuta” zavisnost - (“umgekehrte Maßgeblichkeit”) Procena vrednosti zaliha: § 207 HGB: princip niže vrednosti između nabavne vrednosti i tržišne vrednosti za zalihe § 6 Z 2 EStG: neobavezno za porez ali u stvari obavezno zbog opšte zavisnosti § 208 (1) HGB: za finansijsko računovodstvo: obavezno povećanje vrednosti ako prestane da postoji razlog za prethodni otpis § Odeljak 6 Z 2 EStG: za porez: “niža vrednost između nabavne vrednosti i tržišne vrednosti” sa neobaveznim povećanjem vrednosti ako razlog za prethodni otpis više ne važi § 208 (2) HGB: oslobađanje od obaveze povećanja vrednosti zaliha ako inače postoji i obaveza povećanja vrednosti za poreske svrhe § 208 (2) HGB dozvoljava oslobađanje od principa “istinitog i poštenog prikaza” iz poreskih razloga !!!

16 “Obrnuta” zavisnost – Uticaj poreza na finansijsko izveštavanje
Date Austrija “Obrnuta” zavisnost – Uticaj poreza na finansijsko izveštavanje opcije dozvoljene za poreske svrhe (procena vrednosti) moraju se primenjivati u skladu sa zakonski propisanim računovodstvom (“formalna” zavisnost) neke poreske olakšice mogu se zahtevati samo ako su odražene i u zakonski propisanim finansijskim izveštajima, npr.: Trenutan otpis osnovnih sredstava sa malom vrednošću porez ima veliki uticaj na finansijsko izveštavanje

17 Računovodstveni izbori na koje porez implicitno utiče Primeri:
Date Austrija Računovodstveni izbori na koje porez implicitno utiče Primeri: amortizacija osnovnih sredstava period i metodologija (finansijska: “dosledna metodologija”; poreska: proporcionalna) amortizacija u 1. godini (godišnja ili polugodišnja amortizacija) raspodela nabavne cene posle kupoprodaje sredstva (npr.:gudvil) procena vrednosti zaliha (vrednost proizvodnje, LIFO, ….) rezervisanja za nenaplativa dugovanja računovodstveno obuhvatanje ugovora o lizingu razgraničenja za penzije izbor kraja fiskalne godine

18 Austrija Uticaj prava EU Austrijski privredni zakonik primenjuje 4. Direktivu o zakonu o preduzećima  Računovodstvena pravila se moraju tumačiti prema pravu EU Uticaj precedntnog prava Evropskog suda pravde (ECJ) na porez putem pravila o zavisnosti ? ECJ može samo da tumači odgovarajuće odredbe prava EU ali ne i kako se ova računovodstvena pravila odnose prema austrijskim poreskim zakonima ECJ ne može da odlučuje kako se neko računovodstveno pravilo tumači za poreske svrhe VwGH : Opšti poreski principi su iznad direktiva EU o računovodstvu Predlog Komisije EU za zajedničku konsolidovanu poresku osnovicu

19 MRS / MSFI su obavezni za konsolidovane izveštaje
Date Austrija Uticaj MRS / MSFI MRS / MSFI su obavezni za konsolidovane izveštaje Samostalni izveštaji: austrijski GAAP; MRS / MSFI nisu dozvoljeni Konvergencija austrijskih GAAP i MRS? MRS kao “polazna tačka” za oporezivi prihod (projekat CCTB Komisije EU) ?

20 Izveštaji po MRS / MSFI nisu pogodni za utvrđivanje oporezivog prihoda
Date Austrija Uticaj MRS / MSFI Izveštaji po MRS / MSFI nisu pogodni za utvrđivanje oporezivog prihoda privatni određivač standarda za MSFI/IAS poreski sudovi da tumače MRS /MSFI ? glavna namena: informisanje investitora nerealizovana dobit subjektivna procena vrednosti sredstava tamo gde nije dostupna tržišna vrednost zasnovani na budućim očekivanjima  neizvesnost i subjektivnost zasnivaju se na proceni (npr.: MRS 38: kapitalizacija troška razvoja; MRS 37: trošak restruktuiranja)

21 Budućnost “principa zavisnosti” u Austriji
Date Austrija Budućnost “principa zavisnosti” u Austriji Očekuje se veća divergencija između finansijskog i poreskog izveštavanja poslovanja su postala složenija  potreba za specifičnijim poreskim pravilima  zavisnost ne vodi do veće jednostavnosti! širenje poreske osnovice onemogućavanjem određenih razgraničenja i rezervisanja globalizacija: konvergencija lokalnih GAAP i MRS / MSFI MRS / MSFI nisu pogodni za poreske svrhe uticaj principa zavisnosti na kvalitet finansijskog izveštavanja i korporativnog upravljanja