1 Wirtschaftliches Prüfungswesen – Prof. Dr. Hans-Peter Scharl Prüfung der Vorräte.

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1 1 Wirtschaftliches Prüfungswesen – Prof. Dr. Hans-Peter Scharl Prüfung der Vorräte

2 2 Wirtschaftliches Prüfungswesen – Prof. Dr. Hans-Peter Scharl Vorräte  4 Gruppen o RHB o unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen o fertige Erzeugnisse und Waren o geleistete Anzahlungen Prüfung der Vorräte

3 3 Wirtschaftliches Prüfungswesen – Prof. Dr. Hans-Peter Scharl  Abgrenzung o RHB: unverarbeitete, noch nicht verbrauchte, fremdbezogene Stoffe o Unfertige Leistungen: insb. bei Dienstleitungs- unternehmen; fertig: Ausweis Forderung o Fertige Erzeugnisse: wenn versandfertig o Waren: Handelswaren sowie Zubehör zu Fertigerzeugnissen o Zur Auslieferung bereite FE und Waren werden noch als Vorräte bilanziert (nicht Forderung) Prüfung der Vorräte

4 4 Wirtschaftliches Prüfungswesen – Prof. Dr. Hans-Peter Scharl o Noch nicht angelieferte Ware erst bei Gefahrenübergang aktivieren o Eigentumsvorbehalte Dritter: berücksichtigen wenn geltend gemacht o In Kommission gegebene Ware als Vorräte; in Kommission genommene Ware nicht aktivieren o Verliehene Emballagen als BGA aktivieren; bei Abnehmerwahlrecht zwischen Erwerb und Rückgabe ist Ausweis als Vorräte zulässig o Anzahlung nur soweit RHB oder Ware betreffend Prüfung der Vorräte

5 5 Wirtschaftliches Prüfungswesen – Prof. Dr. Hans-Peter Scharl o Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen -Ausweis als Verbindlichkeiten oder offene Absetzung bei Vorräten -Bedeutung: Bilanzverkürzung (vgl. Größenklassen) -kein Negativbetrag möglich Prüfung der Vorräte

6 6 Wirtschaftliches Prüfungswesen – Prof. Dr. Hans-Peter Scharl Bewertung  strenges Niederstwertprinzip Bewertung mit AK/HK ggf. gemindert um notwendige Abschreibung (Börsen- oder Marktpreis)  gemildertes Niederstwertprinzip fakultative Abschreibung für voraussichtliche Wertminderung in den nächsten 2 Jahren keine Abschreibung für vernünftige kfm. Beurteilung grds. Beibehaltungsrecht Anzahlung: Bewertung mit hingegebenen Betrag Prüfung der Vorräte

7 7 Wirtschaftliches Prüfungswesen – Prof. Dr. Hans-Peter Scharl  Relevanter Marktpreis bzw. beizul. Wert o Beschaffungsmarktpreise -RHB -unfertige/fertige Erzeugnisse, wenn Fremdbezug möglich o Absatzmarktpreise -unfertige/fertige Erzeugnisse, unf. Leistungen -Überbestände an RHB o doppelte Maßgeblichkeit (niedrigerer Wert) -Handelswaren -Überbestände an fertigen/unfertigen Erzeugnissen H. Bilanzierung und Prüfung der Bilanzpositionen

8 8 Wirtschaftliches Prüfungswesen – Prof. Dr. Hans-Peter Scharl  Verlustfreie Bewertung absatzmarktorientierte Bewertung (vors. gesch.) VKP (nächstes Jahr)./. Erlösschmälerung./. noch anfallende Aufwendungen (z.B. Fracht) Stichtagswert falls kleiner als HK ist Abschreibung erforderlich kalkulatorischer Gewinnabschlag über § 254 HGB möglich Prüfung der Vorräte

9 9 Wirtschaftliches Prüfungswesen – Prof. Dr. Hans-Peter Scharl Prüfung der Vorräte  Prüfung des IKS o Stichprobeninventur, permanente Inventur, In- ventur mit Wertfortschreibung oder –rückrechnung? o Qualität der Inventurvorbereitung? o Welche Personen/Abteilungen führen Inventur durch? o wer nimmt Außenlager auf? Konsignationsware? o Organisation der Inventur, Inventurleiter? o Nehmen Lagerverwalter an der Inventur teil? Prüfung der Vorräte

10 10 Wirtschaftliches Prüfungswesen – Prof. Dr. Hans-Peter Scharl o Existieren Inventurrichtlinien, Einhaltung? o Übersichtliche Lagerung der Bestände durch Aufnahmeleiter? o Werden die Zählerergebnisse stichprobenartig überprüft? o Unverzügliche Weiterleitung der Zählerergebnisse an die Zentrale? o Wurden Buchbestände durch Inventurergebnisse korrigiert? Prüfung der Vorräte

11 11 Wirtschaftliches Prüfungswesen – Prof. Dr. Hans-Peter Scharl  Prüfung der RHB grds. abhängig von angewendetem Inventursystem o keine Sprunginventur o Eintragung an Ort und Stelle o keine freien Zeilen in Aufnahmelisten o Unterschrift von Schreiber und Zähler (jedem Blatt) o besondere Kennzeichnung von Ladenhüter o sorgfältige Aufnahme bei wertvollen RHB o Nachweis von rollender oder schwimmender Ware durch Versandpapiere Prüfung der Vorräte

12 12 Wirtschaftliches Prüfungswesen – Prof. Dr. Hans-Peter Scharl o Prüfung zu späteren Zeitpunkten - intensive Prüfung nicht mehr möglich -retrograde Überprüfung der Ordnungsmäßigkeit; Check des IKS -Abstimmung der Urliste mit Karteibeständen o Permanente Inventur -Lagerbuchführung muss alle Bestandsbewegungen erfassen -alle Bestände müssen im GF körperlich aufgenommen worden sein -Überprüfung Abweichung Soll/Ist -ggf. Berichtigung nach körperlicher Aufnahme Prüfung der Vorräte

13 13 Wirtschaftliches Prüfungswesen – Prof. Dr. Hans-Peter Scharl o Abgrenzungsproblematik (mögliche Ausweisfehler) - Verkauf verbucht, Ware noch im Lager -Ware nicht mehr im Lager, Verkauf noch nicht gebucht -Ware noch nicht immer Lager, VLL aber schon passiviert -Ware schon im Lager, Eingangsrechnung steht noch aus Prüfung der Vorräte

14 14 Wirtschaftliches Prüfungswesen – Prof. Dr. Hans-Peter Scharl o Bewertungsproblematik - stichprobenartige Überprüfung der Bewertung -Eingangsrechnungen, Preislisten, Auftragsbestätigungen -Kontrolle bei hochwertigen oder stark schwankenden RHB erforderlich -Angemessenheit der Wertabschläge (Fachleute) -AB + Zugänge./. EB = Verbrauch (MA in GuV) Prüfung der Vorräte

15 15 Wirtschaftliches Prüfungswesen – Prof. Dr. Hans-Peter Scharl  Prüfung der unf. und f. Erzeugnisse und Waren o grds. analoge Vorgehensweise wie bei RHB o Problem: Fertigstellungsgrade o Prüfung des Kalkulationsschemas; bzw. Kostenrechnung o Erfassung und Verrechnung der EK, Überprüfung der GK-Zuschläge, der Vor- und Nachkalkulation, Verbotsaufwand o Abstimmung mit GuV Prüfung der Vorräte