Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess Was heisst Vollkonsolidierung? Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess Lernziele Die Teilnehmerinnen und Teilnehmer sind in der Lage: Die Einzelabschlüsse zu bereinigen Die konzernrelevanten Bewertungen anzuwenden Die internen Transaktionen zu eliminieren Die Konzernrechnungen (Bilanz und Erfolgrechnungen) zu erstellen Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess Vollkonsolidierung Die Kapitalkonsolidierung besagt, dass bei einer Mehrheitsbeteiligung alle Aktiven und Passiven der Mutter und der Töchter zusammengezählt werden = Summe aller Bilanzen und Erfolgsrechnungen Die Geschäftsbeziehungen (interne Transaktionen) werden eliminiert Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Konsolidierungsabläufe Grundlagen Konsolidierungskreis Konsolidierungsmethoden Vereinheitlichung der Rechnungen Prozess Bereinigung der Einzelabschlüsse Bewertungskorrekturen Umrechnungen Kapitalkonsolidierung Eliminierung der Beteiligungen Kapitalaufrechnungsdifferenz KAD Eliminierung der int. Transaktionen Gegenseitige Transaktionen Unrealistischer Erfolg Konzern- Rechnung Konzernabschluss Revision Geschäftsbericht Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Erstellung der Konzernrechnung Bereinigung der Einzelabschlüsse Konsolidierung der bereinigten Einzelabschlüsse Kapital- konsolidierung Eliminierung der internen Transaktionen Neubewertungsmethode ohne Zwischengewinn Buchwertmethode mit Zwischengewinn Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Methoden der Kapitalkonsolidierung Kapitalkonsoldierung Erwerbswerte (Angelsächsische Methode) Abschlusswert (Deutsche Methode) Erwerbsmethode (Purchase Method) Abschlussmethode (Konsolidierungszeitpunkt) Neubewertung Buchwerte Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Prinzipschema der Konsolidierung UV FK UV FK UV FK UV FK AV EK EK EK AV EK AV AV Tochter + Mutter = Summe = Konzernbilanz - int. TX Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Kapitalaufrechnungsdifferenz KAD Eine Kapitalaufrechungsdifferenz (KAD) entsteht, wenn die Beteiligung der Muttergesellschaft nicht gleich mit dem Konzeranteil am Eigenkapital der Tochtergesellschaft ist. Diese Differenz wird Kapitalaufrechnungsdifferenz genannt. Sie kann aktiv oder passiv sein. Chardonnens, S. 31 Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Kapitalkonsoldierung Fixe, variable KAD Kapitalkonsoldierung mit den Werten beim Erwerb beim Abschluss Fixe KAD Variable KAD Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Metoden der Kapitalkonsolidierung Erwerbsmethode (Purchase Method) Jedes Jahr wird die Beteiligung A mit dem Eigenkapital B zum Erwerbszeitpunkt verrechnet (KAD fix) Abschlussmethode Jedes Jahr wird das Eigenkapital B neu bestimmt (KAD variabel) Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Erwerbs- Abschlussmethode Jahr Erwerb Abschluss B EK KAD 1. Jahr 800 600 200 800 600 200 2. Jahr 800 750 50 3. Jahr 800 900 100 Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Stille Reserven, Goodwill KAD Stille Reserven Goodwill Neubewertungsmethode Buchwertmethode Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Die Gliederung der Reserven Kapitalreserven Entstehen aus einer Kapitalmarkttransaktion und den Reserven der Tochter beim Kauf. (Agio, Reserven, Gewinnvortrag und Jahreserfolg) Gewinnreserven Entsteht aus dem nicht ausgeschütteten Gewinn seit Erwerb der Beteiligung Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess Goodwill Beim Kauf wurde ein Geschäftsmehrwert (Goodwill) wegen der möglichen Verbesserungen der Wirtschaftlichkeit (Synergien, Rationalisie- rungen, Ausschaltung Konkurrent, etc.) oder weil die erworbene Gesellschaft eine überdurchschnitt- liche Ertragskraft und günstige Zukunftsaussichten Aufweist, bezahlt. Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Kapitalaufrechnungsdifferenz KAD mit positiver Substanz mit negativer Substanz Aktive Stille Reserven Überbewertung Ertragswert Passive Kapitalreserve Rückstellung Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess Minderheitsanteile Minderheitsanteile am Eigenkapital beim Erwerb an der Erhöhung der Reserven seit dem Erwerb am Erfolg des Geschäftsjahres Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Abschreibung des Goodwills über die Erfolgsrechnung über die Konzernreserven Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Bewertungskorrekturen beim Erwerb Neubewertungs- methode Buchwert- methode Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Eliminierung der int.Transaktionen bei zwei oder mehreren Firmen bei einer Gesellschaft Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess

Eliminierung der Beteiligungserträge Ausschüttung der Dividenden im Erwerbsjahr der Beteiligung in den Jahren nach dem Erwerb der Beteiligung Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess