Seminar Internationale Besteuerung Prinzipien internationaler Besteuerung: Umsatz- & Verbrauchsteuern

Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Überblick Charakteristika und Relevanz der Umsatzsteuer Prinzipien internationaler Besteuerung Basistext: Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Produktionsallokation Auswirkungen auf die Konsumallokation Fazit

Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Charakteristika und Relevanz der Umsatzsteuer Begriffsdefinition „Verbrauch-, Umsatzsteuer“ Umsatzsteuer Indirekte Steuern Steuersubjekt: § 2 Abs. 1 UStG Steuerobjekt: § 1 Abs. 1 UStG Bemessungsgrundlage: alles, was den Wert der Gegenleistung bildet Verbrauchsteuer Steuersubjekt: z.B. § 3 Abs. 2 MinölStG Steuerobjekt: z.B. § 1 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 BierStG; § 2 TabakStG Bemessungsgrundlage: § 2 SchaumZwStG; § 5 TabakStG Tarif: § 2 Abs. 1 SchaumZwStG; § 5 TabakStG

Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Charakteristika und Relevanz der Umsatzsteuer Begriffsdefinition „Verbrauch-, Umsatzsteuer“ Steuertarif Quelle: Europäische Kommission (2008)

Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Charakteristika und Relevanz der Umsatzsteuer Einnahmequellen des Staates Quelle: Eurostat (2008), „Tax revenue in the EU“

Prinzipien internationaler Besteuerung Bestimmungslandprinzip (BLP) Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Prinzipien internationaler Besteuerung Bestimmungslandprinzip (BLP) Quelle: Maier (1995), S. 5

Prinzipien internationaler Besteuerung Ursprungslandprinzip (ULP) Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Prinzipien internationaler Besteuerung Ursprungslandprinzip (ULP) Quelle: Maier (1995), S. 6

Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Produktionsallokation Modelannahmen: ein homogenes, handelbares Gut, dessen Produktion sowie der Absatz im In- und Ausland möglich ist Arbeitsnachfrage  F’(L) = 1/p, F’(L *) = 1/p * Kostenfunktion des Unternehmens  K(y)=VK(y)+F Gewinnmaximierungsverhalten der Unternehmen: G = p · y – K(y) mit maxG(y)’=p - dK(y)/dy Steuersätze t für Inland und t* für Ausland

Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Produktionsallokation Bestimmungslandprinzip Angleichung der in- und ausländischen Produzentenpreise sowie der in- und ausländischen Reallöhne Angleichung Grenzproduktivitäten der Arbeit in beiden Ländern Produktionsallokationseffizienz (A) Steuersatzunterschiede t ≠ t* wirken sich nur auf den Konsumenten bzw. auf die steuerlichen Einnahmen des Bestimmunslandes aus Arbeitsallokation Quelle: Keuschnigg 2005, 330 Arbeitsallokation

Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Produktionsallokation Ursprungslandprinzip Durch die unterschiedliche Steuersätze sind Wettbewerbsverzerrungen und Reallohnunterschiede möglich Reallokation der Arbeit vom Inland zum Ausland gemeinsames Einkommen steigt um F´(L*) – F´(L) Steuersatzangleichung als Möglichkeit weiterer Einkommenssteigerung (bis Punkt A) Arbeitsallokation Quelle: Keuschnigg 2005, 330

Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Konsumallokation Modelannahmen: homogenes, handelbares Gut Produktion, Absatz im In- und Ausland möglich Verbrauchssteuern = Steuerkeil ti = Pi- qi Eigennutzenorientierung: maxU(C,H) Haushaltsrestriktionen: E = p1y1+…+pnyn mit E=24H Schwankungen von Arbeitsangebot (Arbeitsanreize) und. Güternachfrage bei Preisunterschieden: pC > / < pC* Steuersätze t für Inland und t* für das Ausland

Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Konsumallokation Einkommens- und Substitutionseffekt National: Preisänderungen Umschichtung der Nachfrage auf Substitutionsgüter, Konsumverzicht Auswirkungen auf Arbeitsangebot International: pC ≠ pC* Beachtung der Güterbesteuerungsprinzipien:

Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Konsumallokation Bestimmungslandprinzip wenn: t > t* dann: pC = (1+tD) p > pC* = (1+t*D) p* Inlandspräferenz: Freizeit H Verringerung Einkommen, Konsum C Auslandspräferenz: Arbeitsangebot Verringerung Freizeit H, höherer Konsum C ineffizienten Verzerrung der Konsumallokation (A) Quelle: Keuschnigg 2005, 331

Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Konsumallokation Ursprungslandprinzip Terms of Trade: Exportinteresse Notwendigkeit Anpassung der Preise durch Produzenten (Abwanderung der Nachfrage bei p ≠ p*) Indifferenz Konsument: Arbitragefreiheit Aus Konsumentensicht : pareto-optimale Abstimmung von Konsum C und Freizeit H in beiden Ländern (B) Quelle: Keuschnigg 2005, 331

Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Konsumallokation differenzierte vs. uniforme Steuersätze uniforme Steuersätze  gleicher Steuersatz aller Güter differenzierte Steuersätze: Niedrige Besteuerung lebensnotwendiger oder sensibler Güter Ziel: geringere Mehrbelastung, gerechte Einkommensverteilung und Konsummöglichkeit da Faktoreinsatz effizienter gesteuert wird Aber: internationale Konsumverzerrungen Umlenkung der Nachfrage auf Substitutionsgüter oder ausländische Güter „Cross-Border-Shopping“ Nicht-legale Beschaffung: „Schmuggel“

Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Steuersatzharmonisierung Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Steuersatzharmonisierung Produktionsallokation: Auch Allokationseffizienz der Produktion bei ULP: Möglichkeit der wettbewerbsfähigen Kalkulation ohne Berücksichtigung von international unterschiedlichen Mehrwertsteuersätzen Konsumallokation: Auch Allokationseffizienz des Konsums bei BLP: Konsumentenpreise werden angeglichen, höheres Nutzenniveau erreichbar

Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Steuersatzharmonisierung Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Steuersatzharmonisierung Politische Widerstände im Durchsetzungsprozess Hohe administrative Kosten Unterschiedliche Einnahmeerfordernisse der Staaten Ort der Besteuerung: BLP (ID-Nummern, schwierige Kontrolle: Exportnullbesteuerung, Steuerbelastung des Imports) ULP (Vorsteuererstattung auf internationaler Ebene) Höhe des einheitlichen Steuersatzes: Mindeststeuersatz

Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Fazit Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Fazit nur teilweise Effizienz möglich Relevanz der Produktion (Vorzug BLP. Gefährdung durch Verlust von Kontrollmöglichkeiten) Aber: Prinzipienwechsel: Eliminierung ineffizient operierender Unternehmen durch höheren Wettbewerbsdruck Alternative: Zölle ( ≠ Handelsliberalisierung, Prinzipien des Gemeinsamen Marktes) Anwendung ULP: überregionale Koordination Finanzausgleich notwendig

Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09 Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit