REPARIS Radionica Date

Präsentation zum Thema: "REPARIS Radionica Date"—  Präsentation transkript:

1 REPARIS Radionica Date “Odnos između izvješća o korporativnom porezu na dobit i godišnjih financijskih izvješća: Aktualni pristup u Austriji” Friedrich Roedler Partner - PricewaterhouseCoopers Beč – 14 ožujak, 2006 PwC

2 Financijsko izvješćivanje - Pozadina
Date Austrija Financijsko izvješćivanje - Pozadina Austrija je zemlja s “tržišnim gospodarstvom srednje veličine” Mali broj kompanija je uvršteno na burzu Najzastupljeniji izvor financiranja je zaduživanje kod banaka Glavna povijesna svrha austrijskog GAAP-a za zakonska financijska izvješća jest: Odrediti raspoloživu dobit (raspodjeljiva dobit za korporacije)  zaštita od vjerovnika Informacija vlasnicima / dioničarima / investitorima/ javnosti

3 Općeprihvaćena računovodstvena načela (GAAP) u Austriji
Date Austrija Općeprihvaćena računovodstvena načela (GAAP) u Austriji IFRS je tražio / odobrio konsolidirana izvješća ali nezavisna financijska izvješća nisu uzeta u obzir Izvori za austrijski GAAP Zakon – (§ 189 do 211 Trgovačkog zakona - “Handelsgesetzbuch” – “HGB”) Izvješća profesionalnih institucija (Komora računovođa, Revizorski institut) Regularna praksa i običaj

4 GAAP u Austriji Glavna načela austrijskog GAAP-a
Date Austrija GAAP u Austriji Glavna načela austrijskog GAAP-a Vjerodostojno i fair mišljenje “Opreznost” vs “Fair mišljenja” Kratkotrajna imovina, i.e. : evidencija sredstva u imovini po nižoj vrijednosti nabavne ili tržišne cijene (LCM metoda) obveze: viša ili stvarna vrijednost ili iznos otplate nema stvaranja skrivenih rezervi (ako osnova za djelomičan otpis vrijednosti više ne postoji  povećati vrijednost ) ostvarenje / načelo nepariteta: dobici: priznaju se kad su ostvareni Priznati nerealizirani gubici Kratkotrajna imovina: otpisati Dugotrajna materijalna imovina: otpis ako se radi o prividno trajnom smanjivanju vrijednosti

5 Solventnost  samo se ostvarena dobit može oporezivati !
Date Austrija Oporeziva dobit Treba sadržavati: Solventnost  samo se ostvarena dobit može oporezivati ! dobit iskazana na godišnjoj razini na temelju dospjelih obveza Financijsko izvješćivanje (računovodstvena poslovna pravila prema austrijskom GAAP-u) kao početna osnova za određivanje oporezive poslovne dobiti korporacije  “Ovisnost ” između računovodstvene i oporezive dobiti (“Massgeblichkeit”) slično kao u Njemačkoj

6 Oporeziva poslovna dobit
Date Austrija Pravna osnova ovisnosti između financijskog izvješćivanja i izvješćivanja o korporativnom porezu na dobit Oporeziva poslovna dobit Razlika između neto vrijednosti korporacije na početku i na kraju fiskalne godine (dobit prema “poreznoj bilanci”) Usklađeno prema: povlačenju (npr. dividendi) i doprinosima dioničara trošku koji se ne odbija od porezne osnovice / dobit izuzeta od plaćanja poreza § 5 (1) EStG (Zakon o porezu na dobit): povezanost između zakonskog financijskog izvješćivanja i izvješćivanja o porezu na dobit : “ovisnost” (“Maßgeblichkeit”) Povezanost se tiče i poreznih obveznika (pojedinaca, partnerstva i korporacija) registrirane u registru trgovačkih društava  koji su obvezni voditi njiga u skladu s GAAP-om

7 Prevladavajuće je mišljenje: “formalna” ovisnost
Date Austrija “Formalna” vs “Materijalna” ovisnost (“Formelle” vs “Materielle” Maßgeblichkeit) Treba li oporezivu dobit odrediti samo općenito na temelju GAAP-a (“materijalna” ovisnost ) ili također zavisno od konkretnih računovodstvenih odabira prikazanih u zakonskim poreznim bilancama (“formalna” ovisnost)? Prevladavajuće je mišljenje: “formalna” ovisnost Pojednostavljenje ”Jednak postupak ” za državnu blagajnu i porezne obveznike Formelle – materiell Massgeblichkeit

8 Gdje GAAP priznaje diskrecijski računovodstveni postupak
Date Ovisnost Za porezne svrhe obvezno je poštivanje općeprihvaćenih računovodstvenih načela (GAAP-a), npr. : Obveze se moraju knjižiti prema većoj ili stvarnoj vrijednosti ili prema iznosu otplate Načelo nepariteta također važi i za porezne svrhe Gdje GAAP priznaje diskrecijski računovodstveni postupak Porez prati računovodstveni postupak kojeg koristi porezni obveznik u računovodstvene svrhe Odbici koji se potražuju iz oporezive dobiti (npr., procjena, amortizacija, rezerviranja, dospjele obveze, ..) samo ako su uknjiženi u zakonska financijska izvješća …. Osim ako porezni zakon ne obvezujući propis

9 Financijsko vs Porezno izvješćivanje
Date Austrija Financijsko vs Porezno izvješćivanje GAAP Porezni zakon Porezno izvješćivanje obvezujući propis Porezni propis ima prednost diskrecijski propis Porez prati financijsko računovodstvo („materijalna“ ovisnost) Porez se pridržava opcija iz financijskih izvješća („formalna“ ovisnost)

10 Definiranje troškova preuzimanja / troškovi proizvodnje
Date „Formalna“ Ovisnost Primjeri: Definiranje troškova preuzimanja / troškovi proizvodnje Kapitalizacija početnih troškova i troškova za značajniju poslovnu ekspanziju (§ 198 (3) HGB) Otpis kratkotrajne imovine prema tržišnoj vrijednosti Otpis dugotrajne materijalne imovine zbog trajnog smanjenja vrijednosti Otpis imovine male vrijednosti Dospjele obveze

11 Primjeri - “materijalna” Ovisnost
Date Austrija Primjeri - “materijalna” Ovisnost Kapitalizacija samostvorene nematerijalne imovine: Sec 197(9) HGB: samostvorena nematerijalna imovina ne smije se kapitalizirati Sec 4 (1) EStG: nematerijalna imovina može se kapitalizirati ukoliko je stečena za kompenzaciju samostvorena nematerijalna imovina ne smije se kapitalizirati u porezne svrhe

12 Primjeri – “Formalna” Ovisnost
Date Austrija Primjeri – “Formalna” Ovisnost Kapitalizacija kamate u trošak proizvodnje : § 203(4) HGB: opcija kapitaliziranja troška kamata u trošak proizvodnje EStG: ne postoji porezni propis Opcija kapitaliziranja troška kamata u trošak proizvodnje za porezne svrhe - ovisnost

13 Stečena reputacija (goodwill):
Date Austrija Primjer – Neovisnost Stečena reputacija (goodwill): § 203(5) HGB: stečena reputacija može se kapitalizirati i amortizirati tijekom očekivanog razdoblja korištenja § 8(3) EStG: stečena reputacija mora se kapitalizirati i amortizirati u razdoblju od 15 godina Stečena reputacija mora se kapitalizirati i amortizirati kroz 15 godina za porezne svrhe čak i ako nije kapitalizirana za računovodstvene svrhe

14 Neovisnost zbog obvezujućeg poreznog propisa
Date Austrija Neovisnost zbog obvezujućeg poreznog propisa Primjeri: Stečena reputacija Zalihe:kapitalizacija materijala i prodaja režijskih troškova Amortizacija dugotrajne materijalne imovine Dospjele obveze Ispravak pogreški GAAP financijsko izvješćivanje: tekuća godina Porez: retroaktivno korigiranje prijašnjih godina (početna bilanca) Financijsko izvješćivanje na kraju godine / fiskalni kraj godine

15 “Reverzibilna” Ovisnost - (“umgekehrte Maßgeblichkeit”)
Date Austrija “Reverzibilna” Ovisnost - (“umgekehrte Maßgeblichkeit”) Procjena zaliha: § 207 HGB: primjena LMC načela za zalihe § 6 Z 2 EStG: neobvezno za porez, ali u stvari obvezujuće s obzirom na generalnu ovisnost § 208 (1) HGB: za financijsko računovodstvo: obvezno povećanje vrijednosti ako je razlog za prethodni djelomičan otpis vrijednosti prestao postojati § Sec 6 Z 2 EStG: za porez: “načelo LMC ” s neobveznim povećanjem vrijednosti ukoliko razlog za prethodni djelomičan otpis vrijednosti više nije valjan § 208 (2) HGB: izuzeće od obveze za povećanjem vrijednosti zaliha, ako je drugačije, također obveza povećanja vrijednosti za porezne svrhe § 208 (2) HGB priznaje izuzeće od načela “vjerodostojnog i fair ” mišljenja zbog poreznih razloga !!!

16 “Reverzibilna ” Ovisnost – Učinak poreza na financijsko izvješćivanje
Date Austrija “Reverzibilna ” Ovisnost – Učinak poreza na financijsko izvješćivanje Opcije koje se uzimaju u obzir za porezne svrhe (procjena) moraju se provoditi u skladu sa zakonskim računovodstvom (“formalna” ovisnost) Neke porezne olakšice mogu se potraživati samo ukoliko se to odražava i u zakonskim financijskim izvješćima, npr. Trenutačan otpis dugotrajne materijalne imovine male vrijednosti Porez ima velik učinak na financijsko izvješćivanje

17 Amortizacija dugotrajne materijalne imovine
Date Austrija Računovodstveni izbori kao implicitna posljedica poreznog učinka Primjeri: Amortizacija dugotrajne materijalne imovine Razdoblje i metodologija (financijski: “konzistentna metodologija”; porez: linearan) amortizacija u prvoj godini (godišnja ili polugodišnja amortizacija) Određivanje kupovne cijene nakon raspodjele imovine (npr. goodwill) Procjena zaliha (proizvodni troškovi, metoda LIFO, ….) Rezerviranja za sumnjiva potraživanja Računovodstvo za ugovore o najmu Dospjele obveze za mirovine Izbor fiskalnog kraja godine

18 Utjecaj zakona Europske unije
Date Austrija Utjecaj zakona Europske unije Austrijski trgovački zakon primjenjuje Četvrtu Direktivu Zakona o trgovačkim društvima  Računovodstvene propise treba tumačiti u skladu sa zakonom Europske unije Utjecaj sudske prakse Europskog suda pravde (ESP) na porez kroz pravila o ovisnosti ? ESP može samo interpretirati relevantne odredbe zakona EU ali ne i kako su ti računovodstveni propisi povezani s austrijskim poreznim zakonima ESP ne može određivati kako se neki računovodstveni propis interpretira za porezne svrhe VwGH : Načelo općeg poreza ima prvenstvo nad računovodstvenim direktivama Europske unije Prijedlog Europske komisije za zajedničku konsolidiranu poreznu osnovicu

19 IAS / IFRS obvezni za konsolidirana izvješća
Date Austrija Utjecaj Međunarodnih računovodstvenih standarda(IAS) / Međunarodni standardi financijskog izvješćivanja (IFRS) IAS / IFRS obvezni za konsolidirana izvješća Nezavisna financijska izvješća: austrijski GAAP; IAS / IFRS nisu dozvoljeni Konvergencija austrijskog GAAP-a – IAS ? IAS kao “polazna točka” za oporezivu dobit (CCTB -konsolidirana korporativna porezna osnovica, projekt Europske komisije) ?

20 Date Austrija Utjecaj IAS-a / IFRS-a Financijska izvješća prema IAS-u / IFRS-u nisu prikladna za određivanje oporezive dobiti Privatni donositelji standarda za IFRS/IAS Porezni sudovi za tumačenje IAS-a /IFRS-a ? Glavna svrha: pružanje informacija investitorima Neostvarena dobit Subjektivna procjena imovine gdje nije dostupna tržišna vrijednost Temeljeno na budućim očekivanjima  nesigurnost & subjektivnost Na temelju prosudbe (e.g.: IAS 38: kapitalizacija troškova razvoja; IAS 37: troškovi restrukturiranja)

21 Budućnost načela “ovisnosti” u Austriji
Date Austrija Budućnost načela “ovisnosti” u Austriji Osim povećanog odstupanja između financijskog i poreznog izvješćivanja Poslovanje je postalo još kompleksnije  potreba za određenijim poreznim pravilima  ovisnost ne vodi do veće jednostavnosti ! Proširenje porezne osnovice odbacivanjem nekih dospjelih obveza i rezervi globalizacija: konvergencija lokalnog GAAP-a i IAS-a / IFRS-a IAS / IFRS nisu prikladni za porezne svrhe Utjecaj načela ovisnosti na kvalitetu financijskog izvješćivanja i korporativnog upravljanja