Der Jahresabschluss Zeitliche Abgrenzung Rechnungsabgrenzungen Rückstellungen 22.11.01 Braunschmidt

Inhaltsübersicht Zeitliche Abgrenzung 1.1 Sonstige Verbindlichkeiten 1.2 Sonstige Forderungen 2. Rechnungsabgrenzung 2.1 Aktive Rechnungsabgrenzung 2.2 Passive Rechnungsabgrenzung 3. Rückstellungen 3.1 Bildung von Rückstellungen 3.2 Auflösung von Rückstellungen 22.11.01 Braunschmidt

Zeitliche Abgrenzung Definition: Sämtliche Erträge und Aufwendungen sind in dem Geschäftsjahr zu erfassen, dem sie wirtschaftlich zuzuordnen sind. Da sie unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlung sind, handelt es sich um eine periodengerechte Erfolgszurechnung, die als zeitliche Erfolgsabgrenzung bezeichnet wird. 22.11.01 Braunschmidt

1.1 Sonstige Verbindlichkeiten Möglichkeit 1: Ein noch nicht gebuchter erfolgswirksamer Vorgang stellt für die alte Geschäftsperiode einen Aufwand dar. Dieser gehört ausschließlich in die alte Geschäftsperiode. Bsp.: Die Dezembermiete für eine Montagehalle beläuft sich auf 1200 €. Sie wird aber erst am 6. Januar bar bezahlt. Wie lauten die Buchungssätze im alten /neuen Geschäftsjahr Merke: 22.11.01 Braunschmidt

Möglichkeit 2: Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame Vorgang stellt einen Aufwand dar. Der Aufwand gehört teilweise in die alte / teilweise in die neue Geschäftsperiode Bsp.: Zum 1. September 2000 wird eine Halle angemietet. Die Miete ist nachträglich jeweils am 1. März und am 1. September zu zahlen. Die Halbjahresmiete beträgt 1200 €. Die erste Zahlung erfolgt per Banküberweisung am 1. März 2001. Wie lauten die Buchungssätze im alten /neuen Geschäftsjahr Merke: 22.11.01 Braunschmidt

Möglichkeit 1: Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame 1.2 Sonstige Forderungen Möglichkeit 1: Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame Vorgang stellt für die alte Geschäftsperiode einen Ertrag dar. Der Ertrag gehört ausschließlich in die alte Periode. Bsp.:Unser Unternehmen gewährt ein Darlehen. Die Zinsen für die Monate Nov. und Dez. ( 500 € ) gehen erst am 8. Januar des neuen GJ durch Banküberweisung ein. Wie lauten die Buchungssätze im alten /neuen Geschäftsjahr Merke: 22.11.01 Braunschmidt

Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame Vorgang stellt 2. Möglichkeit Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame Vorgang stellt einen Ertrag dar. Dieser gehört z.T. in die alte / z.T. in die Geschäftsperiode. Bsp.: Vom 1. Nov. 2001 bis zum 31. Januar 2002 stehen uns für eine kurzfristiges Darlehen Zinsen in Höhe von 300 € zu, die nachträglich am 8. Februar auf unser Bankkonto eingehen. Wie lauten die Buchungssätze im alten / neuen Geschäftsjahr Merke: 22.11.01 Braunschmidt

2. Aktive und passive Rechungsabgrenzung Was ist ein Rechnungsabgrenzungsposten ? § 250 Rechnungsabgrenzung: (1) „ Als Rechnungsabgrenzungsposten sind auf der Aktivseite Ausgaben vor dem Abschlussstichtag auszuweisen, soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen.“ ( 2 ) „ Auf der Passivseite sind als Rechnungsabgrenzungsposten Einnahmen vor dem Abschlussstichtag auszuweisen, soweit sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen.“ 22.11.01 Braunschmidt

2.1 Aktive Rechnungsabgrenzung ( ARA) Falls im laufenden Jahr eine Ausgabe für einen Aufwand des folgenden Geschäftsjahrs getätigt wird, darf sich diese Ausgabe nicht auf den Erfolg des laufenden Geschäftsjahres auswirken. Sie ist als Aufwand erst im folg. Jahr zu erfassen. Bis zu diesem Zeitpunkt wird sie daher auf dem aktiven Bestandskonto 2900 ARA erfasst. Die zeitliche Abgrenzung wird als vorbereitende Abschlussbuchung durchgeführt. 22.11.01 Braunschmidt

Die KFZ-Versicherung für den Zeitraum 01.08.01 bis 31.07.02 Beispiel zur ARA: Die KFZ-Versicherung für den Zeitraum 01.08.01 bis 31.07.02 wird von uns per Banküberweisung mit 1200 € getätigt. Jahreswechsel 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 500 € Aufwand im alten GJ 700 € Aufwand im neuen GJ 1200 € Wie lauten die Buchungssätze im alten / neuen Geschäftsjahr 22.11.01 Braunschmidt

2.2 Passive Rechnungsabgrenzung ( PRA ) Falls ein Unternehmen während des GJ eine Einnahme für einen Ertrag des folgenden GJ erzielt, darf diese Einnahme den Erfolg des laufenden GJ nicht beeinflussen. Bis zur ihrer Erfassung als Ertrag wird sie daher auf dem passiven Bestandskonto 4900 PRA erfasst. 22.11.01 Braunschmidt

Am 3. Mai 2001 hat ein Mieter die Miete für den Zeitraum Beispiel zur PRA: Am 3. Mai 2001 hat ein Mieter die Miete für den Zeitraum 1. Mai 2001 bis 31. April 2002 in Höhe von 24000 € zu zahlen. Jahreswechsel 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 16000 € Ertrag im alten GJ 8000 € Ertrag im neuen GJ Wie lauten die Buchungssätze im alten / neuen Geschäftsjahr 22.11.01 Braunschmidt

3. Rückstellungen Rückstellungen sind für ungewisse Verbindlichkeiten und für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften zu bilden. Ferner sind Rückstellungen zu bilden für: im GJ unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die im folgenden GJ innerhalb von 3 Monaten oder für Abraumbeseitigung, die im folgenden GJ nachgeholt werden, Gewährleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden. In den UE´s werden Leistungen erfasst. Anschliessend werden diese nach Personal- und Sachaufwand gegliedert. Einsparungsideen sind in den UE´s zu entwickeln, da Einsparungen von x-Mannjahren vorgegeben sind Realisierbarkeit überprüfen: Organisatorische Vorrausetzungen, Auswirkungen auf andere UE´s Gesamteinsparung bei Einbeziehung anderer Bereiche Möglichkeit für Investitionen Experten hinzuziehen Ideen katalogisieren: sofort, weiter Untersuchung nötig, nicht Mit LA absprechen Massnahmenkatalog erstellen ( Start- und Endtermin) und mit LA besprechen Realisierungsphase OE prüft sachliche und terminliche Erfüllung Plan Zahlen mit Ist – Zahlen vergleichen 22.11.01 Braunschmidt

Passivierungspflicht für: ● Ungewisse Verbindlichkeiten ● Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften ● Unterlassene Aufwendungen für Instandhaltungen ● Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtungen Passivierungswahlrecht für: ● unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung ( nach Ablauf der 3 Monatsfrist ) ●Aufwandsrückstellungen ( Werbekampagne, Betriebsverlegung ) 22.11.01 Braunschmidt

Ausweis der Rückstellungen in der Bilanz Da es sich bei Rückstellungen um Schulden handelt sind diese in der Bilanz auf der Passivseite ( rechts ) auszuweisen. § 266 HGB schreibt vor: ● 3700 = Pensionsrückstellungen ● 3800 = Steuerrückstellungen ● 3900 = Sonstige Rückstellungen ( z.B. Gewährleistungen ) 22.11.01 Braunschmidt

3.1 Bildung von Rückstellungen Bsp.: Die Gewerbesteuerabschlusszahlung wird für das kommende GJ auf 5000 € geschätzt. Wie lauten die Buchungssätze am Bilanzstichtag 31.12, wenn das Konto Gewerbeertragssteuer die Nummer 7700 hat 22.11.01 Braunschmidt

3.2 Auflösung der Rückstellungen Wann ist eine Rückstellung aufzulösen ? Wenn der Grund für ihre Bildung weggefallen ist. Die Auflösung der Rückstellung macht in folgenden Fällen erfolgswirksame Korrekturbuchungen notwendig: Zahlungsverpflichtung > Rückstellung Zahlungsverpflichtung < Rückstellung Buchung des bisher nicht erfassten Aufwandes Buchung eine Ertrages aus der Auflösung von Rückstellungen 22.11.01 Braunschmidt

Die Rückstellungen am 31.12.00 betrugen 5000 €. Am Beispiel 1: Die Rückstellungen am 31.12.00 betrugen 5000 €. Am 10.02.02 erhält man einen Steuerbescheid über 3500 €. Wie lauten die Buchungssätze Beispiel 2: Der selbe Fall wie Beispiel 1 nur lautet der Steuerbescheid über 5500 € Wie lauten die Buchungssätze jetzt 22.11.01 Braunschmidt

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Buchungen im alten GJ Buchungen im neuen GJ Buchungssatz alt: S 6700 Mieten, Pachten H S 2880 Kasse H 4890 1200 € AB 2500 € AB 1200 € S 4890 sonst. Verbindl. H S 4890 sonst. Verbindl. H 6700 1200 € 2880 1200 € AB 1200 € Buchungssatz alt: 6700/4890 1200 € Buchungssatz neu: 4890/2880 1200 € 22.11.01 Braunschmidt

Aufwendungen des alten GJ, die erst im neuen GJ gezahlt werden, sind auf dem Konto 4890 Sonstige Leistungen zu verbucht. Altes GJ: Aufwandskonto an 4890 Neues GJ: 4890 an Zahlungskonto 22.11.01 Braunschmidt

Altes GJ Neues GJ Von Sept. bis Dez.: 800 € Von Jan. bis Feb.: 400 € S 6700 Mieten, Pachten H S 6700 Mieten, Pachten H 4890 800 € 2800 400 € S 4890 sonst. Verbindl. H S 4890 sonst. Verbindl. H 2800 400 € AB 400 € 6700 800 € S 2800 Bank H 6700/4890 1200 € Buchungssatz im alten GJ 6700 / 4890 800 € Buchungssatz im neuen GJ 6700 2800 400 € 4890 800 € 1200€ 22.11.01 Braunschmidt

Aufwendungen, die teilweise das alte GJ und teilweise das neue GJ betreffen sind periodengerecht aufzuteilen. Altes GJ: Aufwandskonto an 4890 Neues GJ: 4890 an Zahlungskonto 22.11.01 Braunschmidt

Buchungen im alten GJ Buchungen im neuen GJ Buchungssatz alt: S 5710 Zinserträge H S 2800 Kreditinstitute H 2690 500 € 2690 500 € S 2690 sonst. Forderungen H S 2690 sonst. Forderungen H 5710 500 € AB 500 € 2800 500 € Buchungssatz alt: 2690/5710 500 € Buchungssatz neu: 2800/2690 500 € 22.11.01 Braunschmidt

Erträge des alten GJ, die erst im neuen GJ bezahlt werden, sind auf das Konto 2690 Sonstige Forderungen zu verbuchen. Altes GJ: 2690 an Ertragskonto Neues GJ: Zahlungskonto an 2690 22.11.01 Braunschmidt

S 2690 Sonstige Forderungen H Altes GJ Von Nov. bis Dez.: 200 € Neues GJ Für Jan. 100 € S 2690 Sonstige Forderungen H S 2800 KI H 5710 200 € 5710/2690 300 € S 5710 Zinserträge H S 5710 Zinserträge H 2800 100 € 2690 200 € S 2690 Sonstige Forderungen H AB 200 € 2800 200 € Buchungssatz im alten GJ 2690 / 5710 200 € Buchungssatz im neuen GJ 2800 5710 300 € 200 € 2 2690 100 € 22.11.01 Braunschmidt

Altes GJ: 2690 an Ertragskonto Neues GJ: Zahlungskonto an 2690 Aufwendungen, die teilweise das alte GJ und teilweise das neue GJ betreffen sind periodisch aufzuteilen. Altes GJ: 2690 an Ertragskonto Neues GJ: Zahlungskonto an 2690 22.11.01 Braunschmidt

S 6900 Versicherungsbeiträge H Buchungen im alten GJ ( 31.12 ) S 6900 Versicherungsbeiträge H S 2900 ARA H 1200 € 2900 700 € 8020 500 € 1200 € 1200 € 6900 700 € 8010 700 € S 8020 GuV H S 8100 SBK H 6900 500 € 2900 700 € Buchungssatz: 2900/6900 700 € Buchungssatz: 8020/6900 500 € Buchungssatz:8010/2690 700 € 22.11.01 Braunschmidt

S 6900 Versicherungsbeiträge H Buchungen im neuen GJ ( 02.01) S 2900 ARA H S 6900 Versicherungsbeiträge H AB 700 € 6900 700 € 2900 700 € Buchungssatz: 2900/6900 700 € 22.11.01 Braunschmidt

Buchungen im alten GJ ( 31.12 ) S 5400 Mieterträge H S 2900 ARA H 4900 8000 € 2800 24000 € 8020 16000 € 8010 8000 € 5400 8000 € S 8020 GuV H S 8100 SBK H 5400 16000 € 4900 8000 € Buchungssatz: 5400/4900 8000 € Buchungssatz: 5400/8020 16000 € Buchungssatz: 4900/8010 8000 € 22.11.01 Braunschmidt

Buchungen im neuen GJ ( 02.01) S 5400 Mietverträge H S 4900 PRA H 4900 8000 € 5400 8000 € AB 8000 € Buchungssatz: 4900/5400 8000 € 22.11.01 Braunschmidt

Passivierungsrecht besteht für: ● Ungewisse Verbindlichkeiten. Das sind: Steuernachzahlungen, Jahresabschlusskosten Prozesskosten Garantieverpflichtungen 22.11.01 Braunschmidt

Passivierungsrecht besteht für: ● Drohende Verluste. Das sind: Preisrückgang Kursschwankungen 22.11.01 Braunschmidt

( können in den ersten 3 Monaten des folg. GJ nachgeholt werden ) Passivierungsrecht besteht für: ● Unterlassene Aufwendungen für Instandhaltungen: ( können in den ersten 3 Monaten des folg. GJ nachgeholt werden ) Dachreparatur Kfz-Reparatur 22.11.01 Braunschmidt

Passivierungsrecht besteht für: ● Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung: Kulanz 22.11.01 Braunschmidt

S 3800 Steuerrückstellungen H S 7700 Gewerbeertragssteuer H Buchungen am Bilanzstichtag ( 31.12 ) S 3800 Steuerrückstellungen H S 7700 Gewerbeertragssteuer H 8010 5000 € 7700 5000 € 3800 5000 € 8020 5000 € S 8010 SBK H S 8020 GuV H 3800 5000 € 7700 5000 € Buchungssatz: 7700/3800 5000 € Buchungssatz: 8020/7700 5000 € Buchungssatz: 3800/8010 5000 € 22.11.01 Braunschmidt

S 3800 Steuerrückstellungen H S 5490 Periodenfremde Einträge H S 2800 Kreditinstitut H S 3800 Steuerrückstellungen H 3800 3500 € 2800/5400 5000 € AB 5000 € S 5490 Periodenfremde Einträge H 3800 1500 € Buchungssatz 3800 2800 5000 € 3500 € 2 5490 1500 € 22.11.01 Braunschmidt

S 3800 Steuerrückstellungen H S 6990 Periodenfremde Aufwendungen H S 2800 Kreditinstitut H S 3800 Steuerrückstellungen H 3800/6990 5500 € 2800 5000 € AB 5000 € S 6990 Periodenfremde Aufwendungen H 2800 500 € Buchungssatz 3800 2800 5000 € 5500 € 6990 500 € 22.11.01 Braunschmidt