hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 1 Doppik al dente! ® Zweiter Rezepturentreff zum kommunalen Gesamtabschluss Köln, hallobtf! gmbh

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 2 Herzlich willkommen … Ich heiße <Vorname> <Nachname>, komme {vom | von der | aus dem} <Organisation> aus<Ort>, und bin hier [weil <meine Erwartung>]….

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 3 Was wollen wir heute besprechen? IAmuse-Gueule IIDer Positionenplan IIIDer fiktive Erwerbszeitpunkt --Mittagspause IVDie Gesamtabschlussrichtlinie VAnpassungsbuchungen für die KB II / KB III

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 4 Der fiktive Erwerbszeitpunkt Begriffe: Kapitalkonsolidierung Firmenwert ("good will") Unterschiedsbetrag aus Kapitalkonsolidierung ("bad will") Stille Reserven Ich kaufe mir einen Betrieb …

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 5 Der fiktive Erwerbszeitpunkt Was sagt seine Bilanz? Gibt es "Stille Reserven" und/oder "stille Lasten"? *) Gibt es "weiche Faktoren", die einen höheren / niedrigeren Kaufpreis rechtfertigen? Ich kaufe mir einen Betrieb. Vorher schaue ich ihn mir genau an … *) HGB:Zeitwert der Vermögensgegenstände, Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten und Sonderposten. Bewertung der Rückstellungen und der latenten Steuern.

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 6 Der fiktive Erwerbszeitpunkt Meine Bilanz zum Umlaufvermögen Bankguthaben Aktiva Eigenkapital Passiva Die Bilanz des Betriebs zum Sachanlagen Aktiva Eigenkapital Verbindlichkeiten Passiva Den kaufe ich für …

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 7 Der fiktive Erwerbszeitpunkt Die Bilanz des Betriebs zum Sachanlagen Aktiva Eigenkapital Verbindlichkeiten Passiva Den kaufe ich für , weil … …er über ein Eigenkapital von verfügt …in den Sachanlagen "stille Reserven" stecken …der Betrieb "Charme" hat, was mir zusätzlich wert ist

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 8 Der fiktive Erwerbszeitpunkt Meine Bilanz zum (nach dem Kauf) Anlagevermögen Finanzanlagen Anteile an verb.Untern. Umlaufvermögen Bankguthaben Aktiva Eigenkapital Passiva Die Bilanz des Betriebs zum Sachanlagen Aktiva Eigenkapital Verbindlichkeiten Passiva

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 9 Der fiktive Erwerbszeitpunkt Meine (fiktive) Konzernbilanz zum Anlagevermögen Immat. VermGeg Firmenwert Sachanlagen davon St. Res. Finanzanlagen Anteile an verb.Untern. Umlaufvermögen Bankguthaben Aktiva (30.000) Eigenkapital Verbindlichkeiten Passiva Die Bilanz des Betriebs zum Sachanlagen Aktiva Eigenkapital Verbindlichkeiten Passiva

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 10 Der fiktive Erwerbszeitpunkt Die Bilanz des Betriebs zum Sachanlagen Aktiva Eigenkapital Verbindlichkeiten Passiva Die Bilanz des Betriebs zum Sachanlagen Aktiva Eigenkapital Verbindlichkeiten Passiva vier Jahre später …

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 11 Der fiktive Erwerbszeitpunkt Meine Konzernbilanz zum Anlagevermögen Immat. VermGeg Firmenwert Sachanlagen davon St. Res. Finanzanlagen Anteile an verb.Untern. Umlaufvermögen Bankguthaben Aktiva (18.000) Eigenkapital Verbindlichkeiten Passiva Die Bilanz des Betriebs zum Sachanlagen Aktiva Eigenkapital Verbindlichkeiten Passiva

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 12 Der fiktive Erwerbszeitpunkt Meine (fiktive) Konzernbilanz zum Anlagevermögen Immat. VermGeg Firmenwert Sachanlagen davon St. Res. Finanzanlagen Anteile an verb.Untern. Umlaufvermögen Bankguthaben Aktiva (18.000) Eigenkapital Verbindlichkeiten Passiva Die Konzernbilanz ergibt sich "hauptsächlich" aus dem "aktuellen Bild" von Konzernmutter und Betrieb Der ursprünglich am angesetzte Firmenwert wird abgeschrieben (hier über 5 Jahre - "Der Charme schwindet") Die ursprünglich angesetzten "stillen Reserven" werden abgeschrieben (hier über 10 Jahre) Das Eigenkapital ergibt sich als Restgröße

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 13 Der fiktive Erwerbszeitpunkt Neues HGB (§301, Abs.2): "… Ist ein Mutterunternehmen erstmalig zur Aufstellung eines Konzernabschlusses verpflichtet, sind die Wertansätze zum Zeitpunkt der Einbeziehung des Tochterunternehmens in den Konzernabschluss zugrunde zu legen, soweit das Unternehmen nicht in dem Jahr Tochterunternehmen geworden ist, für das der Konzernabschluss aufgestellt wird. …" Altes HGB (§301, Abs.2): "Die Verrechnung nach Absatz 1 wird auf der Grundlage der Wertansätze zum Zeitpunkt des Erwerbs der Anteile oder der erstmaligen Einbeziehung des Tochterunternehmens in den Konzernabschluss … durchgeführt. …"

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 14 Der fiktive Erwerbszeitpunkt Berufe ich mich auf die Bestimmungen des alten HGB? Verrechnung des Beteiligungs-Buchwerts (Mutter) mit den Zeitwerten (Betrieb) zum Zeitpunkt der NKF-Eröffnungsbilanz möglich (fiktiver Erwerbszeitpunkt) Nicht nur die stillen Reserven / stillen Lasten werden zum damaligen Zeitpunkt ermittelt, sondern auch der Firmenwert Der Firmenwert wäre dann 0 Ich verlege also die gesamte Kapitalkonsolidierung ein paar Jahre in die Vergangenheit Dann wäre es auch plausibel, die stillen Reserven ab dem damaligen Zeitpunkt abzuschreiben. Arbeite ich nach den Bestimmungen des neuen HGB? Ermittlung der Zeitwerte des Betriebs ("Stille Reserven", "Stille Lasten") zum Zeitpunkt des Gesamtabschlusses ( ) Kann ich die Stillen Reserven aus der Eröffnungsbilanz "hochrechnen"? z.B. prozentual zu den Bilanzwerten?

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 15 Anpassungsbuchungen für die KBII / KBIII Beispiel: Passivierung von Zuwendungen Die Zuwendung ist im Einzelabschluss des Betriebs mit der Investition verrechnet worden. Sie ist jetzt getrennt als Sonderposten auszuweisen. Vorgehen: Feststellung des Prozentanteils PA des Zuschusses (z.B. 90%) Aktivkorrektur: Korrektur Bilanzwert = Bilanz-Nettowert * PA / (100 – PA) Korrektur Afa = Netto-AfA * PA / (100-PA) Passiv-Einstellung: Passivierungsbetrag = Bilanz-Nettowert * PA / (100-PA) Passiv-AfA = Netto-AfA * PA / (100-PA) ggf. pauschalierte Anpassung möglich? Die erhaltenen Zuwendungen der letzten n Jahre (z.B. 10 Jahre) werden ins Verhältnis zur entsprechenden Investition gesetzt. Hieraus ergibt sich der Prozentanteil PA.

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 16 Anpassungsbuchungen für die KBII / KBIII Beispiel: Anpassung der Nutzungsdauer Ein Wirtschaftsgut ist im Juli des Jahres 5 vor dem Gesamtbilanz-Jahr beschafft worden. Es wurde mit einer Nutzungsdauer von 8 Jahren angesetzt. Die Nutzungsdauer soll auf 20 Jahre angepasst werden. Vorgehen: Auf die Anpassung der AfA wegen der "Monatsverschiebung" wird verzichtet. Wir stellen eine Afa-Nutzungsdauer-Tabelle auf. siehe Flipchart

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – / Seite 17 al dente ! nächster Rezepturentreff am …