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Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Diplom-Betriebswirt RAINER W.

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1 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Diplom-Betriebswirt RAINER W. HORN *) Praxis für Steuerberatung, Wirtschaftsprüfung, Rechtsberatung, Mediation, Fachberatung für Internationales Steuerrecht sowie für Sanierung und Insolvenzverwaltung, Insolvenzrecht, Arbeitsrecht, Versicherungsrecht, Sozialrecht, Strafrecht, Medizinrecht, Handels- und Gesellschaftsrecht und Erbrecht *) In überörtlicher Kooperation mit: Herrn Rechtsanwalt Siegfried Steinkopf

2 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Auswirkungen der Gewerbesteuer auf Unternehmen und Unternehmer - Ausweichstrategien - Gewerbesteuer

3 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 3 von 43 Inhaltsverzeichnis 1.Einleitung 2.Berechnung der Gewerbesteuer 3.Anrechnung auf die Einkommensteuer 4.Auswirkungen einer Erhöhung der Gewerbesteuer 5.Gestaltungsmöglichkeiten

4 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 4 von Einleitung –Gewerbesteuer: eine Real- und Objektsteuer –Wer erhebt die Gewerbesteuer, wem steht das Steueraufkommen zu?

5 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 5 von Einleitung (Fortsetzung)

6 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 6 von 43 Inhaltsverzeichnis 1.Einleitung 2.Berechnung der Gewerbesteuer 2.1Gewerbeertrag Hinzurechnungen Kürzungen 2.2Steuermesszahl 2.3Hebesatz 3.Anrechnung auf die Einkommensteuer 4.Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt 5.Gestaltungsmöglichkeiten

7 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 7 von Berechnung der Gewerbesteuer Steuermessbetrag xSteuermesszahlxHebesatz=GewStGewerbeertrag

8 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 8 von Gewerbeertrag Gewinn (gem. EStG bzw. KStG) +Hinzurechnungen -Kürzungen =Gewerbeertrag

9 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 9 von Hinzurechnungen –Entgelte für Schulden –Entgelte für Renten und dauernde Lasten –Miet- und Pachtzinsen Gewinn +Hinzurechnungen -Kürzungen = Gewerbeertrag

10 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 10 von Hinzurechnungen – Beispiel Beispiel In der Gewinn- und Verlustrechnung des Unternehmens U ist ein Zinsaufwand i.H.v aufgeführt. Wie wirkt sich dies auf den Gewerbeertrag aus?

11 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 11 von Hinzurechnungen – Beispiel (Forts.) Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags: Zinsen Freibetrag Verbleiben Hiervon 25 %

12 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 12 von Hinzurechnungen – Lösung (Gewerbeertrag ) x Steuermesszahl x Hebesatz = GewSt

13 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 13 von Kürzungen –1,2 % des Einheitswerts betrieblicher Grundstücke –Auf ausländische Betriebsstätte entfallender Teil des Gewerbeertrags Gewinn +Hinzurechnungen -Kürzungen = Gewerbeertrag

14 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 14 von Steuermesszahl Berechnung der GewSt: –Gewerbeertrag –Steuermesszahl –Hebesatz Die Steuermesszahl beträgt einheitlich 3,5 %. Steuermesszahl x Gewerbeertrag = Steuermessbetrag

15 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 15 von Hebesatz –Berechnung der Gewerbesteuer Gewerbeertrag Steuermesszahl Hebesatz –Die jeweilige Gemeinde bestimmt die Höhe des dortigen Hebesatzes. –Mindesthebesatz beträgt seit 2004: 200 %. –Durchschnittlicher Hebesatz 2008 in ganz Deutschland: 388 %, in NRW: 433 %, in Brandenburg: 319 %. Steuermessbetrag

16 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 16 von Hebesatz – Beispiel Einzelunternehmer E unterhält in Friedrichshafen einen Gewerbebetrieb. Der für 2009 ermittelte Gewerbeertrag (nach Hinzurechnungen und Kürzungen) beläuft sich auf 1 Mio.. Der Gewerbesteuer-Hebesatz beträgt in Friedrichshafen 350 %.

17 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 17 von Hebesatz – Lösung Gewerbeertrag ,00 - Freibetrag , ,00 x Steuermesszahl3,5 % = Steuermessbetrag34.142,50 x Hebesatz350 % = Gewerbesteuer ,75

18 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 18 von Hebesatz – Alternativlösung Steuermesszahl3,5 % x Hebesatz350 % = GewSt-Tarif12,25 % Gewerbeertrag ,00 - Freibetrag , ,00 x GewSt-Tarif12,25 % = Gewerbesteuer ,75

19 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 19 von Hebesatz – Abwandlung 1 (Beispiel) Abwandlung 1: Nicht E als Einzelgewerbetreibender, sondern die U-GmbH erwirtschaftet den Gewerbeertrag von 1 Mio. in Friedrichshafen.

20 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 20 von Hebesatz – Lösung Steuermesszahl3,5 % x Hebesatz350 % = GewSt-Tarif12,25 % Gewerbeertrag Freibetrag x GewSt-Tarif12,25 % = Gewerbesteuer

21 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 21 von 43 Inhaltsverzeichnis 1.Einleitung 2.Berechnung der Gewerbesteuer 3.Anrechnung auf die Einkommensteuer 4.Auswirkungen einer Erhöhung der Gewerbesteuer 5.Gestaltungsmöglichkeiten

22 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 22 von Anrechnung auf die Einkommensteuer Ermäßigung der Einkommensteuer –wenn Einzelunternehmer oder –Mitunternehmer an einer Personengesellschaft –Einkünfte erzielen, die der GewSt unterliegen.

23 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 23 von Anrechnung auf die Einkommensteuer (Fortsetzung) Ermäßigung der Einkommensteuer: –max. das 3,8-fache des GewSt-Messbetrags –begrenzt auf die tatsächlich zu zahlende GewSt des Unternehmens und die festgesetzte ESt

24 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 24 von Anrechnung auf die Einkommensteuer (Fortsetzung) Aus der Anrechnung resultiert: –vollständige Entlastung von der GewSt –bei einem Hebesatz von 380 %

25 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 25 von Anrechnung auf die Einkommensteuer (Fortsetzung) Anwendung auf den Beispielsfall: –Im Ausgangsfall (Einzelunternehmen) kann E die GewSt in voller Höhe auf seine ESt anrechnen. –In der Abwandlung ist eine Anrechnung nicht möglich, da das Unternehmen in der Rechtsform einer GmbH betrieben wird.

26 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 26 von 43 Inhaltsverzeichnis 1.Einleitung 2.Berechnung der Gewerbesteuer 3.Anrechnung auf die Einkommensteuer 4.Auswirkungen einer Erhöhung der Gewerbesteuer 5.Gestaltungsmöglichkeiten

27 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 27 von Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt – Beispiel Abwandlung 2: E bzw. die U-GmbH verlagern ihr Unternehmen nach München. Hier gilt ein Gewerbesteuer-Hebesatz von 490 %.

28 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 28 von Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt – Lösung (I) Berechnung der Gewerbesteuer – E Steuermesszahl3,5 % x Hebesatz490 % = GewSt-Tarif17,15 % Gewerbeertrag ,00 - Freibetrag , ,00 x GewSt-Tarif17,15 % ,25

29 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 29 von Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt – Lösung (II) Berechnung der Gewerbesteuer – U-GmbH Steuermesszahl3,5 % x Hebesatz490 % = GewSt-Tarif17,15 % Gewerbeertrag Freibetrag x GewSt-Tarif17,15 %

30 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 30 von Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt – Vergleich Steuerbelastung Hebesatz GewSt E GewSt U-GmbH 350 % % Differenz 140 %-Punkte

31 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 31 von 43 Inhaltsverzeichnis 1.Einleitung 2.Berechnung der Gewerbesteuer 3.Anrechnung auf die Einkommensteuer 4.Auswirkungen einer Erhöhung der Gewerbesteuer 5.Gestaltungsmöglichkeiten 5.1 Reduzierung des Gewerbeertrags Anpassung von Geschäftsführergehältern Vermeidung von Hinzurechnungstatbeständen Verwirklichung von Kürzungstatbeständen 5.2 Hebesatz

32 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 32 von Gestaltungsmöglichkeiten einzige Konstante Gewerbeertrag x Steuermesszahl x Hebesatz = GewSt

33 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 33 von Reduzierung des Gewerbeertrags –Anpassung von Geschäftsführer-Gehältern bei Kapitalgesellschaften –Vermeidung von Hinzurechnungstatbeständen –Verwirklichung von Kürzungstatbeständen

34 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 34 von Anpassung von Geschäftsführergehältern Einnahmen -Betriebsausgaben -Sonderbetriebsausgaben = z.v.E. z.B. Löhne und Gehälter

35 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 35 von Anpassung von Geschäftsführergehältern (Beispiel 1) Gesellschafter-GF Tätigkeitsvergütung GF ( ) Ausschüttung ( ) Gewinn vor Ausschüttung ( )

36 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 36 von Anpassung von Geschäftsführergehältern (Lösung) Steuerbelastung bei GmbH und beim Gesellschafter-Geschäftsführer – Ausgangsfall KSt / SolZ GmbH auf ,50 GewSt GmbH auf ,00 AbgSt / SolZ GF auf ,50 ESt / SolZ GF auf ,00

37 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 37 von Anpassung von Geschäftsführergehältern (Beispiel 2) Gesellschafter-GF Tätigkeitsvergütung GF ( ) Gewinn vor Ausschüttung ( )

38 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 38 von Anpassung von Geschäftsführergehältern (Lösung) Steuerbelastung bei GmbH und beim Gesellschafter-Geschäftsführer – Abwandlung KSt / SolZ GmbH auf ,00 GewSt GmbH auf ,00 AbgSt / SolZ GF auf 0 0,00 ESt / SolZ GF auf ,50

39 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 39 von Anpassung von Geschäftsführergehältern (Vergleich) KStGewStESt/AbgSt Ausgangsfall23.737, , ,50 Abwandlung15.825, , ,50 Differenz , , , ,50

40 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 40 von Vermeidung von Hinzurechnungstatbeständen Schuldzinsen > EUR erhöhen den Gewerbeertrag Reduzierung des Gewerbeertrags z.B. durch Ersatz von Fremdkapital durch Eigenkapital

41 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 41 von Verwirklichung von Kürzungstatbeständen Ergebnisbeitrag ausländischer Betriebsstätten wird aus Gewerbeertrag für gewerbesteuerliche Zwecke wieder herausgerechnet Reduzierung des Gewerbeertrags z.B. durch Gründung einer ausländischen Betriebsstätte und Verlagerung des Produktionsbetriebes dorthin

42 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 42 von Hebesatz Gewerbeertrag x Steuermesszahl x Hebesatz = GewSt

43 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Seite 43 von 43 Fragen

44 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße Baasdorf Erfurt Köthen Münster Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit


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