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Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Diplom-Betriebswirt RAINER W.

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1 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Diplom-Betriebswirt RAINER W. HORN *) Praxis für Steuerberatung, Wirtschaftsprüfung, Rechtsberatung, Mediation, Fachberatung für Internationales Steuerrecht sowie für Sanierung und Insolvenzverwaltung, Insolvenzrecht, Arbeitsrecht, Versicherungsrecht, Sozialrecht, Strafrecht, Medizinrecht, Handels- und Gesellschaftsrecht und Erbrecht *) In überörtlicher Kooperation mit: Herrn Rechtsanwalt Siegfried Steinkopf

2 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Auswirkungen der Gewerbesteuer auf Unternehmen und Unternehmer - Ausweichstrategien - Gewerbesteuer

3 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 3 von 43 Inhaltsverzeichnis 1.Einleitung 2.Berechnung der Gewerbesteuer 3.Anrechnung auf die Einkommensteuer 4.Auswirkungen einer Erhöhung der Gewerbesteuer 5.Gestaltungsmöglichkeiten

4 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 4 von 43 1. Einleitung –Gewerbesteuer: eine Real- und Objektsteuer –Wer erhebt die Gewerbesteuer, wem steht das Steueraufkommen zu?

5 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 5 von 43 1. Einleitung (Fortsetzung)

6 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 6 von 43 Inhaltsverzeichnis 1.Einleitung 2.Berechnung der Gewerbesteuer 2.1Gewerbeertrag 2.1.1 Hinzurechnungen 2.1.2 Kürzungen 2.2Steuermesszahl 2.3Hebesatz 3.Anrechnung auf die Einkommensteuer 4.Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt 5.Gestaltungsmöglichkeiten

7 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 7 von 43 2. Berechnung der Gewerbesteuer Steuermessbetrag xSteuermesszahlxHebesatz=GewStGewerbeertrag

8 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 8 von 43 2.1 Gewerbeertrag Gewinn (gem. EStG bzw. KStG) +Hinzurechnungen -Kürzungen =Gewerbeertrag

9 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 9 von 43 2.1.1 Hinzurechnungen –Entgelte für Schulden –Entgelte für Renten und dauernde Lasten –Miet- und Pachtzinsen Gewinn +Hinzurechnungen -Kürzungen = Gewerbeertrag

10 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 10 von 43 2.1.1 Hinzurechnungen – Beispiel Beispiel In der Gewinn- und Verlustrechnung des Unternehmens U ist ein Zinsaufwand i.H.v. 280.000 aufgeführt. Wie wirkt sich dies auf den Gewerbeertrag aus?

11 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 11 von 43 2.1.1 Hinzurechnungen – Beispiel (Forts.) Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags: Zinsen- 280.000 Freibetrag- 100.000 Verbleiben - 180.000 Hiervon 25 % - 145.000

12 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 12 von 43 2.1.1 Hinzurechnungen – Lösung (Gewerbeertrag + 45.000 ) x Steuermesszahl x Hebesatz = GewSt

13 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 13 von 43 2.1.2 Kürzungen –1,2 % des Einheitswerts betrieblicher Grundstücke –Auf ausländische Betriebsstätte entfallender Teil des Gewerbeertrags Gewinn +Hinzurechnungen -Kürzungen = Gewerbeertrag

14 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 14 von 43 2.2 Steuermesszahl Berechnung der GewSt: –Gewerbeertrag –Steuermesszahl –Hebesatz Die Steuermesszahl beträgt einheitlich 3,5 %. Steuermesszahl x Gewerbeertrag = Steuermessbetrag

15 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 15 von 43 2.3 Hebesatz –Berechnung der Gewerbesteuer Gewerbeertrag Steuermesszahl Hebesatz –Die jeweilige Gemeinde bestimmt die Höhe des dortigen Hebesatzes. –Mindesthebesatz beträgt seit 2004: 200 %. –Durchschnittlicher Hebesatz 2008 in ganz Deutschland: 388 %, in NRW: 433 %, in Brandenburg: 319 %. Steuermessbetrag

16 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 16 von 43 2.3 Hebesatz – Beispiel Einzelunternehmer E unterhält in Friedrichshafen einen Gewerbebetrieb. Der für 2009 ermittelte Gewerbeertrag (nach Hinzurechnungen und Kürzungen) beläuft sich auf 1 Mio.. Der Gewerbesteuer-Hebesatz beträgt in Friedrichshafen 350 %.

17 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 17 von 43 2.3 Hebesatz – Lösung Gewerbeertrag1.000.000,00 - Freibetrag- 24.500,00 975.500,00 x Steuermesszahl3,5 % = Steuermessbetrag34.142,50 x Hebesatz350 % = Gewerbesteuer119.498,75

18 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 18 von 43 2.3 Hebesatz – Alternativlösung Steuermesszahl3,5 % x Hebesatz350 % = GewSt-Tarif12,25 % Gewerbeertrag1.000.000,00 - Freibetrag- 24.500,00 975.500,00 x GewSt-Tarif12,25 % = Gewerbesteuer119.498,75

19 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 19 von 43 2.3 Hebesatz – Abwandlung 1 (Beispiel) Abwandlung 1: Nicht E als Einzelgewerbetreibender, sondern die U-GmbH erwirtschaftet den Gewerbeertrag von 1 Mio. in Friedrichshafen.

20 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 20 von 43 2.3 Hebesatz – Lösung Steuermesszahl3,5 % x Hebesatz350 % = GewSt-Tarif12,25 % Gewerbeertrag1.000.000 - Freibetrag0 1.000.000 x GewSt-Tarif12,25 % = Gewerbesteuer122.500

21 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 21 von 43 Inhaltsverzeichnis 1.Einleitung 2.Berechnung der Gewerbesteuer 3.Anrechnung auf die Einkommensteuer 4.Auswirkungen einer Erhöhung der Gewerbesteuer 5.Gestaltungsmöglichkeiten

22 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 22 von 43 3. Anrechnung auf die Einkommensteuer Ermäßigung der Einkommensteuer –wenn Einzelunternehmer oder –Mitunternehmer an einer Personengesellschaft –Einkünfte erzielen, die der GewSt unterliegen.

23 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 23 von 43 3. Anrechnung auf die Einkommensteuer (Fortsetzung) Ermäßigung der Einkommensteuer: –max. das 3,8-fache des GewSt-Messbetrags –begrenzt auf die tatsächlich zu zahlende GewSt des Unternehmens und die festgesetzte ESt

24 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 24 von 43 3. Anrechnung auf die Einkommensteuer (Fortsetzung) Aus der Anrechnung resultiert: –vollständige Entlastung von der GewSt –bei einem Hebesatz von 380 %

25 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 25 von 43 3. Anrechnung auf die Einkommensteuer (Fortsetzung) Anwendung auf den Beispielsfall: –Im Ausgangsfall (Einzelunternehmen) kann E die GewSt in voller Höhe auf seine ESt anrechnen. –In der Abwandlung ist eine Anrechnung nicht möglich, da das Unternehmen in der Rechtsform einer GmbH betrieben wird.

26 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 26 von 43 Inhaltsverzeichnis 1.Einleitung 2.Berechnung der Gewerbesteuer 3.Anrechnung auf die Einkommensteuer 4.Auswirkungen einer Erhöhung der Gewerbesteuer 5.Gestaltungsmöglichkeiten

27 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 27 von 43 4. Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt – Beispiel Abwandlung 2: E bzw. die U-GmbH verlagern ihr Unternehmen nach München. Hier gilt ein Gewerbesteuer-Hebesatz von 490 %.

28 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 28 von 43 4. Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt – Lösung (I) Berechnung der Gewerbesteuer – E Steuermesszahl3,5 % x Hebesatz490 % = GewSt-Tarif17,15 % Gewerbeertrag1.000.000,00 - Freibetrag-24.500,00 975.500,00 x GewSt-Tarif17,15 %167.298,25

29 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 29 von 43 4. Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt – Lösung (II) Berechnung der Gewerbesteuer – U-GmbH Steuermesszahl3,5 % x Hebesatz490 % = GewSt-Tarif17,15 % Gewerbeertrag1.000.000 - Freibetrag0 1.000.000 x GewSt-Tarif17,15 %171.500

30 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 30 von 43 4. Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt – Vergleich............................Steuerbelastung Hebesatz GewSt E GewSt U-GmbH 350 %119.498 122.500 490 %167.298 171.500 Differenz 140 %-Punkte47.800 49.000

31 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 31 von 43 Inhaltsverzeichnis 1.Einleitung 2.Berechnung der Gewerbesteuer 3.Anrechnung auf die Einkommensteuer 4.Auswirkungen einer Erhöhung der Gewerbesteuer 5.Gestaltungsmöglichkeiten 5.1 Reduzierung des Gewerbeertrags 5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern 5.1.2 Vermeidung von Hinzurechnungstatbeständen 5.1.3 Verwirklichung von Kürzungstatbeständen 5.2 Hebesatz

32 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 32 von 43 5. Gestaltungsmöglichkeiten einzige Konstante Gewerbeertrag x Steuermesszahl x Hebesatz = GewSt

33 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 33 von 43 5.1 Reduzierung des Gewerbeertrags –Anpassung von Geschäftsführer-Gehältern bei Kapitalgesellschaften –Vermeidung von Hinzurechnungstatbeständen –Verwirklichung von Kürzungstatbeständen

34 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 34 von 43 5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern Einnahmen -Betriebsausgaben -Sonderbetriebsausgaben = z.v.E. z.B. Löhne und Gehälter

35 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 35 von 43 5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern (Beispiel 1) Gesellschafter-GF Tätigkeitsvergütung GF (100.000 ) Ausschüttung (50.000 ) Gewinn vor Ausschüttung (150.000 )

36 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 36 von 43 5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern (Lösung) Steuerbelastung bei GmbH und beim Gesellschafter-Geschäftsführer – Ausgangsfall KSt / SolZ GmbH auf 150.000 23.737,50 GewSt GmbH auf 150.000 21.000,00 AbgSt / SolZ GF auf 50.000 13.187,50 ESt / SolZ GF auf 100.000 45.365,00

37 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 37 von 43 5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern (Beispiel 2) Gesellschafter-GF Tätigkeitsvergütung GF (150.000 ) Gewinn vor Ausschüttung (100.000 )

38 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 38 von 43 5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern (Lösung) Steuerbelastung bei GmbH und beim Gesellschafter-Geschäftsführer – Abwandlung KSt / SolZ GmbH auf 100.000 15.825,00 GewSt GmbH auf 100.000 14.000,00 AbgSt / SolZ GF auf 0 0,00 ESt / SolZ GF auf 150.000 68.047,50

39 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 39 von 43 5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern (Vergleich) KStGewStESt/AbgSt Ausgangsfall23.737,50 21.000,00 58.552,50 Abwandlung15.825,00 14.000,00 68.047,50 Differenz- 7.912,50 - 7.000,00 + 9.495,00 14.912,50

40 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 40 von 43 5.1.2 Vermeidung von Hinzurechnungstatbeständen Schuldzinsen > 100.000 EUR erhöhen den Gewerbeertrag Reduzierung des Gewerbeertrags z.B. durch Ersatz von Fremdkapital durch Eigenkapital

41 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 41 von 43 5.1.3 Verwirklichung von Kürzungstatbeständen Ergebnisbeitrag ausländischer Betriebsstätten wird aus Gewerbeertrag für gewerbesteuerliche Zwecke wieder herausgerechnet Reduzierung des Gewerbeertrags z.B. durch Gründung einer ausländischen Betriebsstätte und Verlagerung des Produktionsbetriebes dorthin

42 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 42 von 43 5.2 Hebesatz Gewerbeertrag x Steuermesszahl x Hebesatz = GewSt

43 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Seite 43 von 43 Fragen

44 Karl-Marx-Str. 15 Steigerstraße 19 Dessauer Straße 5 Rosenstraße 12 06388 Baasdorf 99096 Erfurt 06366 Köthen 64839 Münster Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit


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