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1 Tutorium Buchführung Veranstaltung zum Fach Betriebliches Rechnungswesen - 2. Tag Diplom – Finanzwirt Tobias Teutemacher.

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1 1 Tutorium Buchführung Veranstaltung zum Fach Betriebliches Rechnungswesen - 2. Tag Diplom – Finanzwirt Tobias Teutemacher

2 2 Zeitplan 2. Tag: Alle Uhrzeiten sind ca. Angaben.

3 3 Eröffnung und Abschluß der Bestandskonten

4 4 Führung und Abschluß der Erfolgskonten

5 5 Übungsaufgaben Bitte bearbeiten Sie die Aufgabe 5

6 6 Lösung Aufgabe 5 Aufstellen der Eröffnungsbilanz: , ,-

7 7 Übungsaufgabe 5 1. Kauf eines Fotokopiergerätes auf Ziel 5.000,- BGAan Verbindlichk. aLuL 5.000,- Mietaufwandan Bank 500,- Darlehensverbindlichk.an Bank 6.000,- 2. Mietzahlung durch Banküberweisung 500,- 3. Darlehenstilgung durch Banküberweisung 6.000,-

8 8 Übungsaufgabe 5 4. Lohnzahlung bar 1.100,- Löhnean Kasse1.100,- Verbindlichk. aLuLan Postgiro1.000,- Zinsaufwendungenan Bank 250,- 5. Postgiroüberweisung an Lieferer wegen Verbindlichkeiten aus LuL 1.000,- 6. Banklastschrift für Darlehenszinsen 250,-

9 9 Übungsaufgabe 5 7. Banküberweisung für Telefongebühren 600,- Telefonan Bank 600,- Portoan Kasse 100,- Bankan Forderungen aLuL4.000,- 8. Barzahlung für Briefmarken 100,- 9. Banküberweisung eines Kunden zum Ausgleich unserer Forderung aus LuL 4.000,-

10 10 Übungsaufgabe Zinsgutschrift der Bank 300,- Bankan Zinserträge300,-

11 11 Lösung Aufgabe 5 Ausgewählte Konten: EK GuV SBK

12 12 Lösung Aufgabe 5 Ausgewählte Konten:

13 13 Lösung Aufgabe 5 Bilanz:

14 14 Lösung Aufgabe 5 Eigenkapitalvergleich: Eigenkapital am Ende des Wirtschaftsjahres – Eigenkapital am Anfang des Wirtschaftsjahres = Eigenkapitalminderung = Verlust 2.250

15 15 4. Elementare Buchungen

16 16 Behandlung von Preisnachlässen Definition Rabatte: Rabatte sind Anschaffungskostenminderungen (beim Kunden) bzw. Verkaufserlösminderungen (beim Lieferanten) aufgrund von –Barzahlung (Barzahlungsrabatt im Einzelhandel) –Abnahme bestimmter Mindestmengen (Mengenrabatte) –langjährige Geschäftsbeziehungen (Treuerabatte) Sofortrabatte werden buchmäßig nicht gesondert erfaßt!

17 17 Behandlung von Preisnachlässen Definition Skonto: Als Skonto bezeichnet man einen Rechnungsabzug für Zahlung innerhalb einer bestimmten Frist.

18 18 Buchen von Skontogewährung/-beanspruchung Beispiel: Ein Kunde begleicht eine Rechnung über 3.000,- unter Abzug von 3 % Skonto durch Banküberweisung. Bank 2.910,- und Skontoaufw. 90,-an Forderungen3.000,-

19 19 Buchen von Skontogewährung/-beanspruchung Beispiel: Begleichung einer Lieferantenrechnung über 5.000,– unter Abzug von 3 % Skonto durch Banküberweisung. Verbindlichkeiten 5.000,- an Bank 4.850,- an Skontoerträge 150,-

20 20 Übungsaufgaben Bitte bearbeiten Sie die Aufgaben 6.1 und 6.2

21 21 Lösung Aufgabe 6 1. Wir begleichen eine Lieferantenrechnung über 2.000,– unter Abzug von 2 % Skonto durch Banküberweisung. Verbindlichkeiten 2.000,–an Bank1.960,– an Skontoerträge 40,– Bank 4.900,–an Forderungen5.000,– und Skontoaufw.100,– 2. Ein Kunde begleicht eine Rechnung über 5.000,– unter Abzug von 2 % Skonto durch Banküberweisung.

22 22 Buchung der Umsatzsteuer Wesen der Umsatzsteuer: Nach § 1 UStG sind steuerbare Umsätze: –von einem Unternehmer –im Inland –gegen Entgelt –im Rahmen seines Unternehmens erbrachte Lieferungen und Leistungen.

23 23 Buchung der Umsatzsteuer Die Umsatzsteuer wird zur Mehrwertsteuer, indem der Kaufmann grundsätzlich berechtigt ist, die von ihm auf bezogene Waren dem Lieferanten entrichtete Umsatzsteuer, die sog. Vorsteuer, vom Finanzamt zurückzuverlangen. Die Mehrwertsteuer ist für das Unternehmen ein "durchlaufender Posten", sie ist also grundsätzlich erfolgsneutral. Umsatzsteuer = Mehrwertsteuer:

24 24 Buchung der Umsatzsteuer

25 25 Buchung der Umsatzsteuer Der Endverbraucher bezahlt im Bruttorechnungs- betrag genau den Betrag an USt., den die vorangegangenen Unternehmensstufen des Warenweges zusammen an das Finanzamt abgeführt haben. Nur die Wertschöpfung (sog. Mehrwert) auf jeder einzelnen Umsatzstufe wird besteuert und das Unternehmen bleibt umsatzsteuerfrei. D.h.: Ausschließlich der Endverbraucher wird belastet.

26 26 Buchung der Umsatzsteuer Fazit: Die Umsatzsteuer wirkt wie ein durchlaufender Posten, denn die aus Kundenumsätzen vergütete Umsatzsteuer wird an das Finanzamt abgeführt (= Abfuhr) und die für Lieferantenumsätze gezahlte Vorsteuer wird als Forderung gegenüber dem Finanzamt geltend gemacht (= Forderung). Vorsteuer und Umsatzsteuer werden auf getrennten Konten erfaßt.

27 27 Umsatzsteuerkonto = Passives Bestandskonto (unter Sonstige Verbindlichkeiten)

28 28 Vorsteuerkonto = Aktives Bestandskonto (unter Sonstige Forderungen)

29 29 Buchen der Umsatzsteuer Beispiel:Warenverkauf; Rechnungsbetrag 400,– + 16 % MwSt. Forderungen 464,– an Warenverkauf 400,– an Umsatzsteuerschuld 64,–

30 30 Buchen der Umsatzsteuer Beispiel: Wareneinkauf auf Ziel; Rechnungsbetrag 200,– + 16 % MwSt. Wareneinkauf 200,– und Vorsteuer 32,–an Verbindl. a.L.u.L. 232,–

31 31 Abschluß der Steuerkonten Vorsteuer = Aktives Bestandskonto = entsteht beim Wareneinkauf d.h. im Eingangsbereich der Ware Umsatzsteuer = Passives Bestandskonto = entsteht beim Warenverkauf d.h. im Ausgangsbereich der Ware

32 32 Abschluß der Steuerkonten Das Vorsteuer-Konto wird über das USt-Konto abgeschlossen. Der Saldo des USt-Kontos (= Zahllast) wird durch Überweisung an das FA ausgeglichen. Vorgehensweise:

33 33 Abschluß der Steuerkonten Fortsetzung des Beispiels: (2): USt-Schuld an Schlußbilanzkonto (SBK) 32,– (1): USt-Schuld an Vorsteuer 32,– 64,- (1) 32,- (2) Saldo 32,- (2) 32,-

34 34 Abschluß der Steuerkonten 2 Fälle: 1. Vorsteuerbeträge > USt-Beträge => Erstattungsanspruch gegenüber dem FA (Haben-Saldo des USt-Kontos) 2. Vorsteuerbeträge < USt-Beträge => Zahllast gegenüber dem FA (Soll-Saldo des USt-Kontos)

35 35 Übungsaufgaben Bitte bearbeiten Sie die Aufgaben 6.3 und 6.4

36 36 Lösung Aufgabe 6 3. Kauf einer Maschine auf Ziel, Rechnungsbetrag ,– + 16 % MwSt. Masch. Anl ,– an Verbindlichkeiten ,– Vorsteuer 8.000,– Forderungen ,–an Warenverkauf ,– an Umsatzsteuer4.800,– 4.Verkauf von Waren auf Ziel, Rechnungsbetrag ,– + 16 % MwSt.

37 37 Korrekturbuchungen Vorsteuer/Umsatzsteuer Beispiel: Wareneinkauf auf Ziel ,– + 16 % MwSt.; nach 10 Tagen Begleichung der Rechnung unter Abzug von 3 % Skonto durch Überweisung. Wareneinkauf ,– und Vorsteuer 1.600,– an Verbindlichkeiten ,– Verbindlichkeiten ,– an Bank ,– an Skontoerträge 348,– Verbindlichkeiten ,– an Bank ,– an Skontoerträge 300,– an Vorsteuer 48,– O D E R Skontoerträge an Vorsteuer 48,– {

38 38 Korrekturbuchungen Vorsteuer/Umsatzsteuer Beispiel: Wareneinkauf auf Ziel ,– + 16 % MwSt.; nach 10 Tagen Begleichung der Rechnung unter Abzug von 3 % Skonto durch Überweisung.

39 39 Übungsaufgaben Bitte bearbeiten Sie die Aufgabe 7

40 40 Lösung Aufgabe 7 1.Kauf einer Maschine auf Ziel ,– + 16 % MwSt.; nach 10 Tagen Begleichung der Rechnung unter Abzug von 2 % Skonto durch Überweisung. (1) Masch. Anlagen ,– und Vorsteuer 6.400,– an Verbindlichkeiten ,– (2) Verbindlichkeiten ,– an Bank ,– an Masch. Anlagen 800,– an Vorsteuer 128,–

41 41 Lösung Aufgabe 7 2.Verkauf eines Lkw auf Ziel ,– + 16 % MwSt.; nach 10 Tagen Begleichung der Rechnung unter Abzug von 2 % Skonto durch Überweisung. (3) Forderungen ,–an Fuhrpark80.000,– an Umsatzsteuer ,– (4) Bank ,– an Forderungen ,– Skontoaufw ,– Umsatzsteuer 256,–

42 42 Lösung Aufgabe 7 Abschlußbuchungen: (5) Umsatzsteueran Vorsteuer6.272,– (6) Umsatzsteueran SBK6.272,– (7) GUVan Skontoaufwendungen1.600,– (8) Eigenkapitalan GuV 1.600,–

43 43 Lösung Aufgabe 7

44 44 Buchungen von Personalaufwendungen Personalaufwendungen bestehen aus Bruttolöhnen der Arbeiter und Bruttogehältern der Angestellten. = 2 Konten

45 45 Buchungen von Personalaufwendungen Bruttolöhne/-gehälter bestehen im wesentlichen aus folgenden Einzelbeträgen –an den Arbeitnehmer zu zahlendes Netto-Entgelt, –vom Brutto-Entgelt einzubehaltende, vom Arbeitgeber für den Arbeitnehmer an das Finanzamt abzuführende Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag und evtl. Kirchensteuer –gesetzliche Beiträge zur Sozialversicherung - davon die Hälfte Arbeitnehmeranteil - die andere Hälfte Arbeitgeberanteil –evtl. freiwillige Sozialleistungen

46 46 Buchung von Personalaufwendungen Der Arbeitgeber schuldet den Bruttolohn, weshalb auf den Aufwandskonten die Bruttobeträge verbucht werden. Üblicherweise werden Sozialversicherungsbeiträge etc. nicht zeitgleich überwiesen. Da sie aber mit der Gehaltsfälligkeit zu Aufwand werden, werden diese Beträge zu Sonstigen Verbindlichkeiten.

47 47 Buchung von Personalaufwendungen - Beispiel Bruttolohn 4.500,– Lohnsteuer 800,– Kirchensteuer 70,– Sozialversicherung (Arbeitnehmeranteil) 1.030,– Nettogehalt 2.600,– Überweisung des Nettogehalts am : (1) Lohn/Gehalt4.500,– an Bank 2.600,– an Verbindlk. ggü. Finanzbeh. 870,– an Verbindlk. ggü. Soz-Vers-tr ,– (2) Arbeitgeberanteil Soz.vers ,– an Verbindlk. ggü. Soz-Vers-tr ,–

48 48 Buchung von Personalaufwendungen - Beispiel Steuern und Versicherungsbeiträge werden am abgeführt: (3) Verbindlk. ggü. Soz-Vers-trägern 2.060,– und Verbindlk. ggü. Finanzbehörden 870,– an Bank 2.930,–

49 49 Buchung von Personalaufwendungen - Beispiel

50 50 Übungsaufgaben Bitte bearbeiten Sie die Aufgabe 8

51 51 Lösung Aufgabe 8 Bruttolohn 5.000,– Lohnsteuer 1.000,– Kirchensteuer 85,– (1) Lohn/Gehalt 5.000,– an Bank 2.715,– an Verbindlk. ggü. Finanzbeh.1.085,– an Verbindlk. ggü. Soz-Vers-tr ,– (2) Arbeitgeberanteil Soz.vers ,– an Verbindlk. ggü. Soz-Vers-tr ,– Nettogehalt 2.715,– Sozialversicherung (Arbeitnehmeranteil) 1.200,– Überweisung des Nettogehalts am :

52 52 Lösung Aufgabe 8 Steuern und Versicherungsbeiträge werden am abgeführt: (3) Verbindlk. ggü. Soz-Vers-trägern 2.400,– und Verbindlk. ggü. Finanzbehörden 1.085,– an Bank 3.485,–

53 53 Übungsaufgaben Bitte bearbeiten Sie die Aufgabe 10

54 54 Lösung Aufgabe 10 Bruttolohn 2.000,– Lohnsteuer 250,– Kirchensteuer 20,– (1) Lohn/Gehalt 2.000,– an Bank 1.400,– an Verbindlk. ggü. Finanzbeh. 270,– an Verbindlk. ggü. Soz-Vers-tr. 330,– (2) Arbeitgeberanteil Soz.vers. 330,– an Verbindlk. ggü. Soz-Vers-tr. 330,– Nettogehalt 1.400,– Sozialversicherung (Arbeitnehmeranteil) 330,– Überweisung des Nettogehalts am :

55 55 Lösung Aufgabe 10 Steuern und Versicherungsbeiträge werden am abgeführt: (3) Verbindlk. ggü. Soz-Vers-trägern 660,– und Verbindlk. ggü. Finanzbehörden 270,– an Bank 930,–

56 56 Übungsaufgaben Bitte bearbeiten Sie die Aufgabe 9

57 57 Lösung Aufgabe 9 1. Zieleinkauf von Rohstoffen, Nettopreis ,– + MwSt. Rohstoffe15.000,–an Verb. aLuL ,– Vorsteuer 2.400,– Ford. aLuL ,–an Waren ,– an USt 3.200,– 2. Zielverkauf von Waren, Nettopreis ,- + MwSt.

58 58 Lösung Aufgabe 9 3. Bezahlung der Rohstoffrechnung von 1.) unter Abzug von 2 % Skonto. Verb.aLuL17.400,–an Bank ,– an Skontoerträge 300,– an Vorsteuer 48,– Bank ,– an Ford. aLuL ,– Skontoaufwand400,– Umsatzsteuer 64,– 4. Ein Bankscheck zu 2.) geht von unserem Kunden ein, mit dem die Forderung über ,- unter Abzug von 2 % Skonto beglichen wird.

59 59 Lösung Aufgabe 9 5. Eines der Gebäude mit einem Restbuchwert von ,– kann noch vor Jahresende günstig an einen Nachbarn verkauft werden. Der Kaufpreis in Höhe von ,– wird sofort auf dem Bankkonto gutgeschrieben. Umsatzsteuer fällt nicht an. Sonstige Steuern und Nebenkosten sind zu vernachlässigen. Bank70.000,–an Gebäude ,– an sonst. betr. Erträge ,–

60 60 Lösung Aufgabe 9 6. Ein Lieferant informiert telefonisch, daß die bestellte Ware zu Beginn der nächsten Woche geliefert werde, Warenwert ,- netto. Für sofortige Zahlung bei Lieferung gewährt er Skonto in Höhe von 3 %. Unter diesen Bedingungen entschließt man sich zur sofortigen Barzahlung. Kein Geschäftsvorfall !

61 61 Lösung Aufgabe 9 7. Einer Ihrer Lieferanten wandelt seine Forderungen in Höhe von ,–, die er der Firma gegenüber hat, in ein langfristiges Darlehen um. Verb. aLuLan Darlehen15.000,– BGA8.000,–an Bank 9.280,– Vorsteuer1.280,– 8. Die Firma Herl kauft einen neuen PC nebst Laserdrucker zum Nettopreis von 8.000,–. Die Lieferung erfolgt sofort, bezahlt wird durch Banküberweisung.

62 62 Lösung Aufgabe 9 9. Verkauf einer gebrauchten Maschine für ,- + MwSt; der Kunde erhält einen Rabatt von 10 %. Er zahlt unter Abzug von 2 % Skonto 3 Tage nach Lieferung durch Überweisung. Ford. aLuL ,– an Maschinen ,– an USt 2.880,– Bank ,40 an Ford. aLuL ,– Skontoaufwand 360,– USt 57,60

63 63 Lösung Aufgabe 9 Zweifelhafte Forderungenan Forderungen3.450,– 10. Ein Kunde hat ein Vergleichsverfahren beantragt. Die Forderung beträgt 3.450,–.


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